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| 企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異分析之十五（無(wú)形資產(chǎn)的差異分析） |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1164 |
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| 無(wú)形資產(chǎn)入賬成本的差異分析1、以非貨幣性資產(chǎn)抵償債務(wù)方式換入的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)換入資產(chǎn)的入賬成本=應(yīng)收債權(quán)的帳面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)或者=應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)（收到補(bǔ)價(jià)）或者=應(yīng)收債權(quán)賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)（支付補(bǔ)價(jià)）稅法換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)或者=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值-補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)（收到補(bǔ)價(jià)）或者=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)（支付補(bǔ)價(jià)）這樣做的理由是：債務(wù)人以無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。這是不重復(fù)征稅的體現(xiàn)。6號(hào)令規(guī)定：債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本。2、以非貨幣性交易方法換入的無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)或者=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值+應(yīng)確認(rèn)的收益-補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)（收到補(bǔ)價(jià)）=換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值-（補(bǔ)價(jià)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值）*換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)或者=換出資產(chǎn)賬面價(jià)值+補(bǔ)價(jià)+相關(guān)稅費(fèi)稅法換入資產(chǎn)的計(jì)稅成本=換入資產(chǎn)的公允價(jià)值+相關(guān)稅費(fèi)理由是，放棄無(wú)形資產(chǎn)的一方，以無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓成本，其評(píng)估增值的部分已經(jīng)實(shí)現(xiàn)3、如果是首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上應(yīng)按該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為實(shí)際成本。《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》對(duì)接受投資的無(wú)形資產(chǎn)不作區(qū)分，無(wú)論是接受投資，還是首次發(fā)行股票而接受的無(wú)形資產(chǎn)，均按評(píng)估確認(rèn)或者合同、協(xié)議約定的金額計(jì)價(jià)。也可以這樣理解，對(duì)投資方來(lái)說(shuō)，屬于“以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資”應(yīng)視同銷售處理，按照公允價(jià)值減去原賬面價(jià)值的差額確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。因此，在稅收上接受投資的一方應(yīng)按無(wú)形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)確定計(jì)稅成本。無(wú)形資產(chǎn)攤銷的差異會(huì)計(jì)如果合同沒(méi)有規(guī)定受益年限，法律也沒(méi)有規(guī)定受益年限，攤銷年限不應(yīng)超過(guò)10年。而〈所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則〉第二十三條規(guī)定，法律和合同或者企業(yè)申請(qǐng)書(shū)沒(méi)有規(guī)定使用年限的，或者自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)，攤銷期限不得少于10年無(wú)形資產(chǎn)減值的差異當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的能力，預(yù)計(jì)可回收的金額低于其賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益，或者計(jì)提減值準(zhǔn)備。如果屬于一次性轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用”，同時(shí)注銷“無(wú)形資產(chǎn)”的情形，稅收上應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)損失”處理。須報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)同意后，方可稅前扣除；如果屬于提取無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情形，按照〈企業(yè)所得稅稅前扣除辦法〉第六條的規(guī)定，無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。對(duì)于第一種情形，可直接對(duì)注銷的無(wú)形資產(chǎn)調(diào)增所得。對(duì)第二種情形應(yīng)區(qū)別情況處理：如果是第一次提取減值準(zhǔn)備，則應(yīng)將“營(yíng)業(yè)外支出——計(jì)提的減值準(zhǔn)備”科目的金額調(diào)增所得額；如果是連續(xù)年度提取減值準(zhǔn)備，那么，在增提減值準(zhǔn)備的年度，應(yīng)對(duì)增提的金額調(diào)增所得，在減提減值準(zhǔn)備的年度應(yīng)調(diào)減所得，否則會(huì)造成重復(fù)計(jì)算；當(dāng)處置已經(jīng)提取了減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)上按無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值（而不是無(wú)形資產(chǎn)賬面攤余價(jià)值或賬面余額）結(jié)轉(zhuǎn)，已經(jīng)提取減值準(zhǔn)備的金額又轉(zhuǎn)移到當(dāng)期損益。因此，應(yīng)當(dāng)對(duì)以前年度已經(jīng)調(diào)增所得的減值準(zhǔn)備金額作納稅調(diào)減處理，否則又會(huì)造成重復(fù)征稅。例：某企業(yè)將擁有的一項(xiàng)專利權(quán)出售，取得收入150000元，應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅7500元。該專利權(quán)的賬面余額為123760元，已計(jì)提的減值準(zhǔn)備為4500元。會(huì)計(jì)處理為：借：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 4500銀行存款 150000貸：無(wú)形資產(chǎn) 123760營(yíng)業(yè)外收入——出售無(wú)形資產(chǎn)收益 23240應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅 7500稅務(wù)處理：調(diào)減應(yīng)納稅所得4500元。另外：〈國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知〉 國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào) 也規(guī)定：“企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果申報(bào)納稅時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得，因價(jià)值恢復(fù)或轉(zhuǎn)讓處置有關(guān)資產(chǎn)而沖銷的準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)作相反的納稅調(diào)整；上述資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，可按提取準(zhǔn)備前的賬面價(jià)值確定可扣除的折舊或攤銷金額。這就證明了上例處理正確。同時(shí)規(guī)定：“企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明已發(fā)生了永久或?qū)嵸|(zhì)性損害時(shí)，扣除變價(jià)收入、可回收金額以及責(zé)任和保險(xiǎn)賠償后，應(yīng)確認(rèn)為財(cái)產(chǎn)損失。”何謂“永久性和實(shí)質(zhì)性損害”呢？規(guī)定：當(dāng)無(wú)形資產(chǎn)存在以下一項(xiàng)或若干情況時(shí)，應(yīng)當(dāng)視為永久或?qū)嵸|(zhì)性損害1、已被其他新技術(shù)所替代，并且已無(wú)轉(zhuǎn)讓價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)；2、已超過(guò)法律保護(hù)期限，并且已不能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的無(wú)形資產(chǎn)；3、其他足以證明已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值的無(wú)形資產(chǎn)。以無(wú)形資產(chǎn)抵償債務(wù)、對(duì)外投資或換入其他非貨幣性資產(chǎn)的差異以無(wú)形資產(chǎn)抵償債務(wù)，會(huì)計(jì)上按債務(wù)重組準(zhǔn)則處理。以無(wú)形資產(chǎn)對(duì)外投資和換入其他非貨幣性資產(chǎn)，會(huì)計(jì)上按非貨幣性交易準(zhǔn)則的規(guī)定處理。 |
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