《國家稅務(wù)總局關(guān)于證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入征收個人所得稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2012年第45號,以下簡稱45號公告)發(fā)布后,受到證券機構(gòu)及其從業(yè)人員的普遍歡迎。但在相關(guān)后續(xù)報道中,出現(xiàn)了一些誤讀,如有的報道標(biāo)題是《10月起證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入需繳個稅》,極易讓人誤認(rèn)為證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入以前不繳稅,10月起才對其新開征個人所得稅。另外,有些證券公司的財務(wù)人員對該項個人所得的應(yīng)稅所得額及應(yīng)繳稅款計算還不甚了解,對新規(guī)定執(zhí)行時間也認(rèn)識不一。為此,筆者試就相關(guān)問題和稅款計算作如下解析。
證券經(jīng)紀(jì)人的傭金構(gòu)成和性質(zhì)
45號公告所稱證券經(jīng)紀(jì)人,即《證券公司監(jiān)督管理條例》及《證券經(jīng)紀(jì)人管理暫行規(guī)定》(中國證券監(jiān)督管理委員會公告〔2009〕2號)中的“接受證券公司的委托,代理其從事客戶招攬和客戶服務(wù)等活動的證券公司以外的自然人”。
按照相關(guān)規(guī)定,證券公司與證券經(jīng)紀(jì)人簽訂的是委托代理合同而不是勞動雇傭合同,兩者之間的法律關(guān)系為委托代理關(guān)系,不構(gòu)成任何勞動關(guān)系,證券經(jīng)紀(jì)人不具有該證券公司任何類別的員工身份,證券經(jīng)紀(jì)人只能接受一家證券公司的委托,并專門代理該證券公司從事客戶招攬和客戶服務(wù)等活動。因此,證券經(jīng)紀(jì)人從事證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)取得的傭金(返傭),指由委托代理的證券公司支付給獨立的有權(quán)(具有證券從業(yè)資格)從事證券經(jīng)紀(jì)服務(wù)的個人的勞務(wù)報酬,而不是工資、薪金等勞動報酬。
45號公告首次確認(rèn)證券經(jīng)紀(jì)人傭金收入由展業(yè)成本和勞務(wù)報酬構(gòu)成,并規(guī)定以其取得的傭金收入減去40%的展業(yè)成本后的余額作為勞務(wù)報酬征收個人所得稅。
45號公告的意義與執(zhí)行時間的把握
45號公告的出臺,并非表示證券經(jīng)紀(jì)人從10月1日起才開始繳納個人所得稅,證券經(jīng)紀(jì)人取得的返傭收入,以往一直在按照勞務(wù)報酬所得繳納個人所得稅,而且不能扣除展業(yè)成本,按取得的傭金減去營業(yè)稅及附加后的余額繳納個人所得稅。考慮到證券經(jīng)紀(jì)人和保險經(jīng)紀(jì)人一樣,為招攬客戶及維護(hù)客戶需要自行額外負(fù)擔(dān)展業(yè)成本,保險營銷經(jīng)紀(jì)人的展業(yè)成本可在稅前扣除,而證券經(jīng)紀(jì)人未明確可否扣除,造成其實際承擔(dān)的稅負(fù)高于保險營銷員,為了公平稅負(fù),降低證券經(jīng)紀(jì)人的稅收負(fù)擔(dān),促進(jìn)證券經(jīng)紀(jì)行業(yè)健康發(fā)展,國家稅務(wù)總局出臺了45號公告,明確證券經(jīng)紀(jì)人按取得的返傭扣除40%的展業(yè)成本后的余額作為應(yīng)稅勞務(wù)報酬所得計稅,從而大幅度降低了證券經(jīng)紀(jì)人的稅負(fù)。對證券經(jīng)紀(jì)人是一個重大利好,整體減輕的稅負(fù)在40%以上。堪稱結(jié)構(gòu)性減稅的又一利民舉措。
對于執(zhí)行時間,應(yīng)以傭金實際發(fā)放的時間而非所屬時間來劃分是否適用新政策。45號公告從2012年10月1日起開始執(zhí)行,證券公司在10月1日以后向證券經(jīng)紀(jì)人支付傭金時,應(yīng)按新政策計算并扣繳個人所得稅。如果傭金已于9月發(fā)放,僅在10月申報繳納個人所得稅,則仍按原規(guī)定執(zhí)行,不得扣除展業(yè)成本。
營業(yè)稅及附加的征繳規(guī)定
依照營業(yè)稅暫行條例及其實施細(xì)則的規(guī)定,除單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供勞務(wù)外,其他有償提供應(yīng)稅勞務(wù)的個人屬于營業(yè)稅的納稅人,應(yīng)當(dāng)依法繳納營業(yè)稅。所稱有償,是指取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟利益。
作為證券經(jīng)紀(jì)人,與證券公司沒有雇傭勞動關(guān)系,兩者之間不構(gòu)成任何雇傭勞動關(guān)系,證券經(jīng)紀(jì)人代理證券公司從事客戶招攬和客戶服務(wù)等證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù),是向委托方提供獨立的代理勞務(wù),即個人從事服務(wù)業(yè),不屬于稅法規(guī)定的不征稅的“員工為本單位或者雇主提供的勞務(wù)”。因此,證券經(jīng)紀(jì)人取得的傭金,應(yīng)按服務(wù)業(yè)依5%的稅率繳納營業(yè)稅及附加,合計稅負(fù)為傭金收入的5.6%左右。
個人所得稅計算方式及步驟
(一)應(yīng)稅項目的確定。證券經(jīng)紀(jì)人從事經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)取得的所得,根據(jù)個人所得稅法規(guī)定,屬于勞務(wù)報酬所得,應(yīng)按勞務(wù)報酬項目的計稅規(guī)定繳納個人所得稅。
勞務(wù)報酬與工資、薪金所得的內(nèi)在區(qū)別,就在于是否因任職或者受雇而取得所得,即是否獨立提供勞務(wù),證券經(jīng)紀(jì)人與支付所得的公司沒有雇傭關(guān)系且提供的是獨立勞務(wù),因此,應(yīng)按勞務(wù)報酬所得征稅。證券公司的員工因任職或受雇于該證券公司而取得的工資、薪金、獎金和補貼等收入,按工資、薪金所得繳納個人所得稅。
(二)應(yīng)稅所得額的計算。證券經(jīng)紀(jì)人以1個月內(nèi)取得的返傭收入為一次收入,即在證劵公司計發(fā)傭金的當(dāng)月內(nèi),經(jīng)紀(jì)人不論分幾次取得傭金收入,都合并為一次收入征稅。其應(yīng)稅所得的計算分為三步:
第一步,以每月取得的返傭收入減去實際繳納的營業(yè)稅及附加。
第二步,再減去展業(yè)成本,得出勞務(wù)報酬應(yīng)稅所得。
計算展業(yè)成本應(yīng)注意計算基數(shù),45號公告規(guī)定,證券經(jīng)紀(jì)人展業(yè)成本的比例為每次返傭收入額的40%。因此,要以應(yīng)取得的未減除營業(yè)稅及附加的初始傭金收入為基數(shù),乘以40%后的積為展業(yè)成本。
第三步,以前述應(yīng)稅所得減去法定扣除費用后的余額為應(yīng)稅所得額。
在確定費用扣除標(biāo)準(zhǔn)時應(yīng)注意:以返傭收入減除稅金和展業(yè)成本后的余額為應(yīng)稅所得,再以此確定費用扣除金額。費用扣除標(biāo)準(zhǔn)為:每月所得不超過4000元的,減除費用800元;每月所得在4000元以上的,減除20%的費用,其余額為應(yīng)納稅所得額。
(三)應(yīng)繳稅款的計算。按照稅法規(guī)定,勞務(wù)報酬的基本稅率是20%;應(yīng)納稅所得額超過2萬元~5萬元的部分,按應(yīng)繳稅款加征五成(即實際稅率為30%);超過5萬元的部分,加征十成(即實際稅率為40%)。
相關(guān)事項說明
證券經(jīng)紀(jì)人從事證券經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)取得所有貨幣和非貨幣收入及其他經(jīng)濟利益,無論采用何種支付方式,均應(yīng)計入應(yīng)稅傭金返傭收入。在實際操作中,部分證券公司按應(yīng)支付給經(jīng)紀(jì)人的返傭金額的5%~10%作為風(fēng)險準(zhǔn)備金留存在公司,這部分暫存的風(fēng)險準(zhǔn)備金,已經(jīng)從費用中計提并在企業(yè)所得稅前作了扣除,賬務(wù)上作為應(yīng)付款也已計入各經(jīng)紀(jì)人名下,待半年或一年后再發(fā)放給經(jīng)紀(jì)人。因此,所留存的風(fēng)險準(zhǔn)備金應(yīng)分別計入各經(jīng)紀(jì)人當(dāng)月的返傭收入中一并計稅,而不應(yīng)待到發(fā)放時再計入該月的返傭收入計稅。這樣既符合稅法的規(guī)定,又可避免造成發(fā)放月份的收入畸高而增加稅負(fù)。
按照相關(guān)稅法規(guī)定,支付傭金的證券公司為法定扣繳義務(wù)人,在支付傭金時應(yīng)依法代扣證券經(jīng)紀(jì)人的營業(yè)稅及附加和個人所得稅。證券公司應(yīng)按規(guī)定在次月15日以前辦理全員全額扣繳申報,向主管地稅機關(guān)報送公司所有證券經(jīng)紀(jì)人(不論應(yīng)稅所得是否達(dá)到納稅標(biāo)準(zhǔn))的基本信息、支付所得項目和數(shù)額、扣繳稅款數(shù)額以及其他相關(guān)涉稅信息,同時解繳所代扣的稅款。
特別提示:雖然證券經(jīng)紀(jì)人每月取得的返傭收入已經(jīng)由證券公司代扣了個人所得稅,但是如果每年取得的返傭收入(扣除展業(yè)成本但不減除費用),與當(dāng)年取得的其他應(yīng)稅所得合計在12萬元以上的,其本人應(yīng)當(dāng)依法在年度終了后3個月內(nèi)到主管稅務(wù)機關(guān)進(jìn)行納稅申報,按照規(guī)定辦理稅款的征、補、退、抵手續(xù)。
稅款計算實例:某證券公司的證券經(jīng)紀(jì)人甲,9月和10月分別應(yīng)得返傭收入20000元(暫存風(fēng)險準(zhǔn)備金2000元,當(dāng)月實發(fā)18000元),其應(yīng)納個人所得稅計算如下:
每月應(yīng)繳營業(yè)稅及附加均為:20000×5.6%=1120(元)。
9月,按原計稅規(guī)定計算個人所得稅:(20000-1120)×(1-20%)×20%=3020.8(元)。
10月,按45號公告新規(guī)計算個人所得稅:(20000-1120-20000×40%)×(1-20%)×20%=1740.8(元)。
某證券公司在計發(fā)返傭時,作如下會計分錄(單位:元):
借:手續(xù)費及傭金支出——經(jīng)紀(jì)人——甲20000
貸：其他應(yīng)付款——風(fēng)險準(zhǔn)備金——甲 2000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅 1000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅 70
應(yīng)交稅費——應(yīng)交教育費附加 50
應(yīng)交稅費——應(yīng)交個人所得稅 1740.80
銀行存款 15139.20 |
