問：公司交際應酬給客戶贈送禮品，代扣個稅，并計入業務招待費。在企業所得稅匯算清繳時，在A105010申報表中列入視同銷售收入。這塊費用是否需要進行重分類，從業務招待費調整到視同銷售成本，并在計算業務招待費限額中將此視同銷售剔除？
答：《國家稅務總局關于企業處置資產所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2008〕828號）第二條規定，企業將資產移送他人的下列情形，因資產所有權屬已發生改變而不屬于內部處置資產，應按規定視同銷售確定收入。
（一）用于市場推廣或銷售；
（二）用于交際應酬； ……
《國家稅務總局關于企業所得稅執行中若干稅務處理問題的通知》（國稅函〔2009〕202號）第一條關于銷售（營業）收入基數的確定問題規定，企業在計算業務招待費、廣告費和業務宣傳費等費用扣除限額時，其銷售（營業）收入額應包括《實施條例》第二十五條規定的視同銷售（營業）收入額?！ ?/FONT>
《國家稅務總局關于發布〈中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表（A類，2014年版）〉的公告》（國家稅務總局公告2014年第63號）附件《中華人民共和國企業所得稅年度納稅申報表》填報說明規定：
A105010《視同銷售和房地產開發企業特定業務納稅調整明細表》填報說明
一、有關項目填報說明
4.第4行“（三）用于交際應酬視同銷售收入”：填報發生將貨物、財產用于交際應酬，會計處理不確認銷售收入，而稅法規定確認為應稅收入的金額。填列方法同第2行?！ ?/FONT>
14.第14行“（三）用于交際應酬視同銷售成本”：填報發生將貨物、財產用于交際應酬，會計處理不確認銷售收入，稅法規定確認為應稅收入時，其對應的予以稅前扣除視同銷售成本金額。填列方法同第12行?！ ?/FONT>
根據上述規定，企業將資產用于交際應酬，應視同銷售確認收入，匯算清繳時調整視同銷售收入、視同銷售成本以及確認費用，在計算業務招待費扣除限額時，其銷售（營業）收入額應包括視同銷售收入額。會計處理時按購買資產成本和不能抵扣的增值稅金額記入銷售費用/業務招待費。稅法按上述規定進行納稅調整?！ ?/FONT>
會計處理：
借：銷售費用/業務招待費
貸：庫存商品
應交稅費/應交增值稅 |
