問：房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)有時(shí)會(huì)通過招拍掛取得破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)，但是，破產(chǎn)企業(yè)取得土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款，減除清算費(fèi)用，職工的工資、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)用和法定補(bǔ)償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)后，再無錢交納土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中的相關(guān)稅費(fèi)了，開發(fā)企業(yè)就無法取得發(fā)票，那么，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)以什么憑證入賬，以什么做扣除依據(jù)？
答：《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十九條規(guī)定："所稱符合國務(wù)院稅務(wù)主管部門有關(guān)規(guī)定的憑證（以下統(tǒng)稱合法有效憑證），是指：
（一）支付給境內(nèi)單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，且該單位或者個(gè)人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個(gè)人開具的發(fā)票為合法有效憑證；
（二）支付的行政事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財(cái)政票據(jù)為合法有效憑證；
（三）支付給境外單位或者個(gè)人的款項(xiàng)，以該單位或者個(gè)人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明；
（四）國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)銷售未取得發(fā)票的抵債不動(dòng)產(chǎn)和土地使用權(quán)征收營業(yè)稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]77號(hào)）規(guī)定："合法有效憑證，包括法院判決書、裁定書、調(diào)解書，以及可由人民法院執(zhí)行的仲裁裁決書、公證債權(quán)文書".該文件現(xiàn)在已經(jīng)廢止，但是，由于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)，實(shí)在是難于取得發(fā)票，所以有些地區(qū)還在執(zhí)行。
所以，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)通過招拍掛取得破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)，當(dāng)無法取得發(fā)票時(shí)，可以以法院的判決書、裁定書、調(diào)解書等法律文書作為合法有效的憑證。
另外，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得破產(chǎn)企業(yè)的土地使用權(quán)，辦理了新的土地使用權(quán)證，按土地性質(zhì)享有法定使用年限，這也相當(dāng)于國家土地管理部門收回土地使用權(quán)再出讓給房地產(chǎn)企業(yè)，屬于"土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅"的范圍，房地產(chǎn)企業(yè)可以與稅務(wù)機(jī)關(guān)商量，請(qǐng)稅務(wù)機(jī)關(guān)免稅代開開具發(fā)票。 |
