常見問題解答 1、問：某被投資企業向投資企業借款1000萬元，如果投資方權益性投資為400萬元，合同約定利率為12%，共支付一年利息120萬元。（假設該企業不能夠提供資料證明其符合獨立交易原則），該省金融企業同期同類貸款利率為10%，則稅前允許扣除利息費用為多少？
答：根據《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2008]121號）規定，企業實際支付給關聯方的利息支出，不超過債權性投資與權益性投資2∶1比例和稅法及其實施條例有關規定計算的部分，準予扣除。如果投資方權益性投資為400萬元的情況下，只允許扣除按800萬元計算的利息。同時考慮到其約定利率為12%，而同期銀行貸款利率10%，因而對于超過10%利率的部分也不得扣除，即只允許稅前扣除的利息費用為800×10%=80萬元。
2、問：某企業注冊資本2000萬元，按照章程規定投資者應于當期繳足資本，投資者已投入1200萬元，尚欠800萬元。該年度企業向銀行借款1000萬元，產生借款利息60萬元，則如何計算稅前扣除的利息？
答：根據《國家稅務總局關于企業投資者投資未到位而發生的利息支出企業所得稅前扣除問題的批復》（國稅函[2009]312號）規定，凡企業投資者在規定期限內未繳足其應繳資本額的，該企業對外借款所發生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規定期限內應繳資本額的差額應計付的利息，不得在計算企業應納稅所得額時扣除。即不得扣除的借款利息為：60×800/1000＝48萬元。
3、問：企業投資人王某權益性投資100萬元，企業向王某借款300萬元，支付一年利息50萬元，假設該省金融企業提供的同期同類貸款利率情況說明中最高利率為10%，則如何計算稅前允許扣除的利息？
答：企業向股東或其他與企業有關聯關系的自然人借款的利息支出，除按相關規定計算外，還要遵循財稅[2008]121號文件規定的2∶1的比例。即稅前只允許扣除：200×10%=20萬元。
