在看到《國家稅務總局關于企業工資薪金和職工福利費等支出稅前扣除問題的公告》（國家稅務總局公告2015年第34號）關于勞務派遣的所得稅處理新規定出來以后，感到非常的費解：
34號公告規定：企業接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應分兩種情況按規定在稅前扣除：按照協議（合同）約定直接支付給勞務派遣公司的費用，應作為勞務費支出；直接支付給員工個人的費用，應作為工資薪金支出和職工福利費支出。其中屬于工資薪金支出的費用，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。
34號公告直接以工資誰來發放這種簡單的表現形式來處理福利費的扣除基數問題，從而廢止了國家稅務總局2012年15號公告的規定，即企業因雇用季節工、臨時工、實習生、返聘離退休人員以及接受外部勞務派遣用工所實際發生的費用，應區分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業所得稅法》規定在企業所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準予計入企業工資薪金總額的基數，作為計算其他各項相關費用扣除的依據。這種做法是非常讓人費解的。
首先，按照34號公告規定，工資由接受派遣方企業發，就算接受派遣方公司員工工資，就作為接受派遣方企業的福利費扣除依據。如果公司由勞務公司發，就作為勞務費支出，不能作為接受派遣方公司的工資支出。這種做法實在令人費解。難道雇傭關系和服務關系在我企業所得稅領域的區分就是以工資由誰來發放這么簡單區分嗎，這未免也太不可思議了吧。
其次，在會計準則上，根據2014年7月1日后修訂實施的新職工薪酬會計準則，勞務派遣人員的員工在會計核算上應該作為接受派遣方企業的工資、薪金核算。這個不是以誰支付來劃分的。記得幾年前看過一篇報道，當時美國渾水公司就質疑中國一家在美國納斯達克上市的公司可能涉嫌財務造假。因為渾水公司發現，該公司收入很高，但工資、薪金支出很少，從而推斷這么少的人根本無法實現如此的收入。其實，真實情況是這家單位很多員工是通過勞務派遣方式，企業將這部分人員支出放入了服務費中，沒有在職工薪酬中披露。所以，會計核算上也是以實際雇傭關系來判定工資、薪金究竟由誰確認的問題。
第三，你34號公告這么處理，企業已經開始提出質疑了。一家企業說，我現在勞務派遣的人和我自己的職工在一個生產線工作，一起都在食堂吃飯。如果按照你34號公告的規定，工資由勞務公司發，這么多勞務派遣人員在我這吃飯的食堂福利費我如何稅前列支。可能稅務局會說，你要稅前列支這部分人員吃飯福利費，你就自己發工資，否則就不可以。這不是可笑嗎！我自己發工資，我干嘛勞務派遣，我付勞務公司服務費，我還自己發工資那犯傻啊。
第四，你34號公告就以誰發放工資來區分雇傭關系和服務關系。在勞務派遣中，工資是勞務公司發就是服務合同，人員就算勞務公司的。如果接受派遣單位發，人員就算接受派遣單位的。你這里如何協調《財政部、國家稅務總局關于執行企業所得稅優惠政策若干問題的通知》（財稅〔2009〕69號）的關系。該文規定：企業所得稅法實施條例第九十二條第（一）項和第（二）項所稱從業人數，是指與企業建立勞動關系的職工人數和企業接受的勞務派遣用工人數之和。同時，在高新技術企業和軟件企業在算職工人數時，勞務派遣人員有如何計算。如果我高新技術企業發工資就算我人，如果勞務派遣公司發工資就算勞務公司人。這個恐怕大大不妥吧。
第五，據說這么改是因為某國稅局建議認為，如果按照2012年15號公告的規定，會存在工資既在接受派遣單位算福利費基數，又會在勞務公司算福利費基數。所以，34號這么改，如果你接受派遣方發就算你工資，可以作為福利費基數。如果勞務公司發就不算接受派遣方基數，那計算勞務公司工資，作為勞務公司福利費扣除基數。幫幫忙，如果接受派遣單位不給這部分福利費給勞務公司，你讓勞務公司破產啊。你擔心可能工資兩邊算基數，這個擔心是有一定道理的。
但是，如何消除這個風險點不能用這種簡單的方式去處理吧。其實，你干嘛這么擔心呢。你的地稅兄弟們早就為你解決這個問題了。因為在財稅[2003]16號文中規定：勞務公司接受用工單位的委托，為其安排勞動力，凡用工單位將其應支付給勞動力的工資和為勞動力上交的社會保險（包括養老保險金、醫療保險、失業保險、工傷保險等，下同）以及住房公積金統一交給勞務公司代為發放或辦理的，以勞務公司從用工單位收取的全部價款減去代收轉付給勞動力的工資和為勞動力辦理社會保險及住房公積金后的余額為營業額。所以，很多地方的地稅機關都要求勞務派遣公司在給接受派遣單位開勞務發票時，必須在發票上注明：代發工資多少，代繳社保多少，服務費多少。
同時，地稅局還會審核勞務公司實際發放的公司和實際扣繳的社保，才能允許勞務工資全額開票，差額征稅。所以，地稅局在流轉稅管理上已經給你們把好關了。如果勞務公司開具的發票上沒有寫代發工資，就是服務費。此時，勞務公司就是直接提供服務，接受派遣方就作為服務費。但此時，勞務公司就必須全額繳納營業稅，不能扣除人員成本。
因此，你企業所得稅上只要規定，在勞務派遣中，勞務公司對于開具的勞務發票中注明的代發工資不允許作為勞務公司的福利費扣除基數不就萬事大吉了嗎。你企業所得稅上的問題，是需要通過流轉稅以及發票的征管手段去解決的。這樣處理不是既符合交易實質，又有效避免了工資在兩邊重復作為福利費計算依據的問題了嗎。為了避免后期所得稅處理中的一系列概念和處理上的混亂，2012年15號公告第一條還是應該讓他復活。因為從實質課稅的角度區分雇傭關系和服務關系才是工資、薪金費用所得稅處理的核心。我們要在這個大前提下思考征管細節的問題。
注：國家稅務總局2013年19號公告是所得稅中區分雇傭關系和服務關系的一個經典文件，實際也是用來解決非居民勞務派遣和非居民來華提供服務的稅收處理，非常值得參考。 |
