處于城市規(guī)劃中的企業(yè)經(jīng)常會(huì)因城市化建設(shè)發(fā)生搬遷業(yè)務(wù)，企業(yè)對(duì)此類業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)規(guī)范以及稅務(wù)處理不甚了解。本文從會(huì)計(jì)與稅務(wù)兩個(gè)方面對(duì)企業(yè)政策性搬遷業(yè)務(wù)如何處理進(jìn)行分析。 何謂政策性搬遷？簡而言之，因?yàn)楣怖嫘枰烧鲗?dǎo)的搬遷。目前，會(huì)計(jì)、稅務(wù)對(duì)此概念的認(rèn)識(shí)是一致的。《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第3號(hào)的通知》（財(cái)會(huì)〔2009〕8號(hào)）規(guī)定，企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。 政策性搬遷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理
財(cái)會(huì)〔2009〕8號(hào)文件從收取搬遷補(bǔ)償款、搬遷和重建補(bǔ)償、結(jié)余處理三方面政策性搬遷業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理作了規(guī)范，將政策性搬遷業(yè)務(wù)視同政府補(bǔ)助，按收益法核算。具體如下：
（一）收取搬遷補(bǔ)償款
企業(yè)因城鎮(zhèn)整體規(guī)劃、庫區(qū)建設(shè)、棚戶區(qū)改造、沉陷區(qū)治理等公共利益進(jìn)行搬遷，收到政府從財(cái)政預(yù)算直接撥付的搬遷補(bǔ)償款，應(yīng)作為專項(xiàng)應(yīng)付款處理。 （二）搬遷和重建補(bǔ)償
企業(yè)在搬遷和重建過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)損失、有關(guān)費(fèi)用性支出、停工損失及搬遷后擬新建資產(chǎn)進(jìn)行補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)自專項(xiàng)應(yīng)付款轉(zhuǎn)入遞延收益，并按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 （三）結(jié)余處理
企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償款扣除轉(zhuǎn)入遞延收益的金額后如有結(jié)余的，應(yīng)當(dāng)作為資本公積處理。 政策性搬遷業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理
政策性搬遷業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理，主要涉及企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、土地增值稅、契稅等。其中，企業(yè)所得稅的處理在《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法〉的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)）出臺(tái)之前，各地理解不一，執(zhí)行中存在很多爭議。 企業(yè)所得稅。
國家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)主要按照企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第二十八條第二款的規(guī)定，即企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除，將政策性搬遷收入視為不征稅收入，其對(duì)應(yīng)的支出包括搬遷費(fèi)用支出以及由于搬遷所發(fā)生的企業(yè)資產(chǎn)處置支出。兩者之差（所得或者損失）在完成搬遷年度進(jìn)行結(jié)算。 營業(yè)稅。
按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅稅目注釋（試行稿）〉的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）規(guī)定，土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者的行為，不征收營業(yè)稅。 土地增值稅。
土地增值稅暫行條例第八條規(guī)定，因國家建設(shè)需要依法征用、收回的房地產(chǎn)免征土地增值稅，免征土地增值稅。 契稅。
《中華人民共和國契稅暫行條例細(xì)則》（財(cái)法字〔1997〕52號(hào)）第十條規(guī)定，土地使用權(quán)交換、房屋交換，交換價(jià)格不相等的，由多交付貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)或者其他經(jīng)濟(jì)利益的一方繳納稅款。交換價(jià)格相等的，免征契稅。第十五條規(guī)定，土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征用、占用后，重新承受土地、房屋權(quán)屬的，是否減征或者免征契稅，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定。企業(yè)可以結(jié)合實(shí)際情況作出處理。 案例
2012年11月，某企業(yè)發(fā)生政策性搬遷業(yè)務(wù)，取得搬遷補(bǔ)償收入1000萬元。搬遷中拆除廠房凈值、滅失土地使用權(quán)折余價(jià)值600萬元，發(fā)生搬遷設(shè)備拆卸、運(yùn)輸、安裝費(fèi)用70萬元，發(fā)生職工安置費(fèi)30萬元，2013年12月1日用搬遷補(bǔ)償資金重置固定資產(chǎn)200萬元。2013年12月完成搬遷。假設(shè)以前年度均盈利。
（一）會(huì)計(jì)處理（單位：萬元）
（1）取得搬遷補(bǔ)償收入
借：銀行存款（其他應(yīng)收款）1000
貸：專項(xiàng)應(yīng)付款 1000。 （2）拆除廠房凈值、滅失土地使用權(quán)折余價(jià)值處理
借：營業(yè)外支出600
貸：固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)600。 借：專項(xiàng)應(yīng)付款600
貸：遞延收益 600。 借：遞延收益600
貸：營業(yè)外收入600。 （3）支付搬遷設(shè)備拆卸運(yùn)輸安裝費(fèi)和職工安置費(fèi)用
借：管理費(fèi)用100
貸：銀行存款100。 借：專項(xiàng)應(yīng)付款100
貸：遞延收益 100。 借：遞延收益100
貸：營業(yè)外收入100。 （4）重置固定資產(chǎn)
借：固定資產(chǎn)200
貸：在建工程（銀行存款）200。 借：專項(xiàng)應(yīng)付款200
貸：遞延收益 200。 需要注意的是，在稅務(wù)處理上，此時(shí)只是資產(chǎn)形式的轉(zhuǎn)變（由“銀行存款”變?yōu)椤肮潭ㄙY產(chǎn)”），并無實(shí)質(zhì)性支出，不能在2013年稅前扣除。 （5）結(jié)轉(zhuǎn)搬遷補(bǔ)償收入余額
借：專項(xiàng)應(yīng)付款100
貸：資本公積 100。 （二）企業(yè)所得稅處理
（1）2013年為搬遷項(xiàng)目完成年度，結(jié)算搬遷所得為：1000－600－100＝300（萬元）。
（2）該余額300萬元應(yīng)計(jì)入2013年應(yīng)納稅所得額，在年度納稅申報(bào)表附表三第十九行“18.其他”第三列填上300萬元。
（3）確定重置固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)為200萬元。 |
