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| 長期股權投資財稅處理簡析 |
| 發布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數：1285 |
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| 長期股權投資業務，從初始確認到后續計量再到終止確認，都很復雜（相對會計而言，稅務反而簡單），而且該業務是注冊會計師考試與實務中的難點和重點，我們今天僅研究在新會計準則和新企業所得稅法條件下的部分長期股權投資業務。 還是老話，重實例研究，不重理論說明，實例明白了，工作中照貓畫虎也差不多，理論的東西用不著到書店會計專架上左挑右選，買一本注冊會計師考試會計教材就行了。 我就是本著這個想法，編寫了下面的這個例題，這是一道復雜得要命的例題，編寫的初衷就是要含蓋投資的主要分錄，由于里面還有爭議的內容，所以如有錯誤，歡迎批評指正。 例：2008年1月1日，A公司以1000萬元收購B公司股權，占其股份的10%，不具有重大影響，B公司股份也沒有明確的市價，B公司2007年年末所有者權益賬面價值10000萬，公允價值12000萬。 3月1日，B公司宣告分配2007年股利1000萬元，4月1日分配完畢，已知B公司2007年累計未分配利潤2200萬。 2008年12月31日，B公司利潤表顯示其凈利潤為3000萬。 2009年6月1日，B公司宣告分配股利4000萬元，7月1日分配完畢。 2009年10月1日，A公司追加投資3000萬，與原投資合并后占B公司股份的30%，從此對B公司業務產生重大影響，截至投資當日，B公司凈利潤為800萬。 2009年12月31日，B公司會計年報顯示凈利潤為3000萬元。 同日，B公司購得一臺機器，作為固定資產管理，原價2800萬，公允價值2000萬，殘值率5%，使用年限為10年，直線法提折舊。 2010年4月1日，B公司宣告分配股利3000萬，5月1日分配完畢。 2010年12月31日，B公司利潤表顯示其凈利潤為—30000萬元，已知A公司有對B公司的長期應收款2000萬，預計負債2400萬。 2011年1月1日，B公司接受其關聯企業C公司的捐贈款以維持經營。 2011年5月1日，A公司又追加投資5000萬，合并以前投資總額，占B公司股份60%。 2011年6月1日，A公司銷售一批商品給B公司，售價（不含稅）1000萬，成本800萬，B公司已售出10%。 2011年8月1日，A公司出售其占B公司股份的30%，取得3000萬元售價。 2011年12月31日，B公司利潤表顯示凈利潤為20000萬元，其中，7月31日凈利潤12000萬。 2012年4月1日，B公司宣告分配股利500萬，5月1日分配完畢。 2012年6月1日，A公司又出售剩余B公司股份的20%，取得價款1000萬元。 自2012年起，A公司準備繼續持有剩余10%股份，2012年年末，預計B公司股份整體貶值50%，短期內無法改變。 A、B公司適用25%稅率，實行新企業會計準則，按凈利潤的10%提取盈余公積。 要求：做出A公司歷年的會計及稅務處理。 一、會計處理 1、2008年1月1日（確認初始投資） 借：長期股權投資 ——B公司 1 000 貸：銀行存款 1 000 2、3月1日（宣告分配股利） 借：應收股利 100 貸：長期股權投資 ——B公司 100 3、4月1日（收到股利） 借：銀行存款 100 貸：應收股利 100 4、2009年6月1日（宣告分配股利） 借：應收股利 400 貸：投資收益 300 長期股權投資 ——B公司 100 本年沖減投資成本金額=（1000+4000—3000）×10%-100=100萬 本年確認投資收益金額=4000×10%--100=300萬 5、7月1日（收到股利） 借：銀行存款 400 貸：應收股利 400 長期股權投資賬面價值=1000-100-100=800萬 6、10月1日（追加投資） ⑴、確認追加投資 借：長期股權投資 ——B公司（投資成本）3000 貸：銀行存款 3000 ⑵、追溯調整（一） 借：長期股權投資 ——B公司（投資成本）200 貸：利潤分配——未分配利潤 180 盈余公積 20 初始投資時應確認營業外收入=12000×10%-1000=200萬 ⑶、追溯調整（二） 借：長期股權投資 ——B公司 100 貸：長期股權投資 ——B公司 （投資成本）100 說明:追溯2008年分配的股利 ⑷、追溯調整（三） 借：長期股權投資 ——B公司 100 貸：長期股權投資 ——B公司 （投資成本）100 說明：本步驟比較復雜，本分錄為三筆調整分錄的合寫。 ⑸、追溯調整（四） 借：長期股權投資 ——B公司（損益調整） 113.333 貸：投資收益 80 資本公積——其他資本公積 33.333 ⑹、追溯調整（五） 借：長期股權投資 ——B公司（投資成本） 1000 貸：長期股權投資 ——B公司 1000 說明：這也是一部復雜的調整，其中涉及許多隱含條件。A公司共投資1000+3000=4000萬，占B公司股份的30%，這時“B公司股份”的公允價值為4000÷30%=13333.33萬，B公司截至投資日，凈利潤為800萬，指的是2009年1月1日至投資日累計所得的凈利潤，而B公司2007年未分配利潤為2200萬，2008年3000萬，2008年分出去1000萬，2009年分出4000萬，尚有200萬未分配，故追加投資當年確認投資收益80萬，追溯確認20萬，兩次投資期間，B公司所有者權益公允價值變動13333.33-12000=1333.33萬，凈利潤為800+200=1000萬，則其他資本公積為333.33萬，A公司追加投資時確認33.333萬 7、2009年12月31日（確認投資收益） 借：長期股權投資 ——B公司（損益調整） 660 貸： 投資收益 660 說明：本次確認（3000-800）×30%=660萬。 8、2010年4月1日（宣告分配股利） 借：應收股利 740 貸：長期股權投資 ——B公司（損益調整） 740 9、2010年5月1日（股利分配） 借：銀行存款 740 貸：應收股利 740 長期股權投資賬面價值=800+3000+200+113.333+660-740=4033.333萬 10、2010年12月31日（確認投資損失） 借：投資收益 8433.333 貸：長期股權投資 ——B公司（損益調整） 33.333 長期股權投資 ——B公司（投資成本） 4 000 長期應收款 2 000 預計負債 2 400 說明：B公司虧損30000萬，但公允價值下虧損確實29943萬，因為所購置固定資產的公允價值畢賬面價值多800萬，導致當年B公司賬面少提折舊76萬，凈利潤減少57萬（有25%的所得稅）。在沖減之后，尚有8982.9-8433.333=549.567萬虧損，應該在備查簿中反映，長期股權投資賬面價值為零。 11、2011年5月1日（追加投資） ⑴、確認追加投資 借：長期股權投資 ——B公司 5 000 貸：銀行存款 5 000 ⑵、追溯調整（一） 將以前追溯調整再全部沖回，以保證上次追溯調整前的金額。 ①借：利潤分配——未分配利潤 180 盈余公積 20 貸：長期股權投資 ——B公司（投資成本） 200 ②借：長期股權投資 ——B公司（投資成本） 100 貸：長期股權投資 ——B公司 100 ③借：長期股權投資 ——B公司（投資成本） 100 貸：長期股權投資 ——B公司 100 ④借：投資收益 80 資本公積——其他資本公積 33.333 貸：長期股權投資 ——B公司（損益調整） 113.333 ⑤借：長期股權投資 ——B公司 1 000 貸：長期股權投資 ——B公司（投資成本） 1 000 ⑶、追溯調整（二） 借：長期股權投資 ——B公司 3 000 貸：長期股權投資 ——B公司（投資成本） 3 000 ⑷、追溯調整（三） 借：利潤分配——未分配利潤 288 盈余公積 32 長期股權投資 ——B公司（損益調整） 80 貸：長期股權投資 ——B公司 400 說明：2009年，應沖減長期股權投資成本金額=（1000+4000+3000-3000-3000）×30%--200=400萬 應確認投資收益金額=740-400=340萬 投資收益應沖去660萬，本次 340萬，故沖去660-340=320萬，長期股權投資 ——B公司（損益調整）轉回740-660=80萬 ⑸、追溯調整（四） 借：長期股權投資 ——B公司（投資成本） 4 000 長期股權投資 ——B公司（損益調整） 33.333 長期應收款 2 000 預計負債 2 400 貸：利潤分配——未分配利潤 7 590 盈余公積 843.333 長期股權投資賬面價值=3000+1000+5000-400=8600萬 12、2011年6月1日（銷售商品） 借：銀行存款 1 170 貸：主營業務收入 1 000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 170 借：主營業務成本 800 貸：庫存商品 800 13、2011年8月1日 借：銀行存款 3 000 投資收益 1 300 貸：長期股權投資 ——B公司 4300 14、追溯調整（一） 將第二次追溯調整的分錄⑴——⑸全部沖回，再次使用權益法核算。 15、追溯調整（二） 借：長期股權投資 ——B公司（投資成本）5 000 貸：長期股權投資 ——B公司 5 000 借：長期股權投資 ——B公司 4 300 貸：長期股權投資 ——B公司（投資成本） 4 300 長期股權投資賬面價值還有700萬 16、2011年12月31日 ⑴、補記會計分錄 借：長期股權投資 ——B公司（損益調整）108 貸：投資收益 108 說明：這一筆分錄是順流交易產生的調整分錄，因為在權益法下A公司尚有虧損，所以這筆分錄只能示該虧損是否轉回而定，（1000-800）×（1-10%）×60%=108萬。 ⑵、確認損益 借：預計負債 2 400 長期應收款 2 000 長期股權投資 ——B公司（損益調整）677.508 長期股權投資 ——B公司（投資成本）4 000 貸：投資收益 9 627.075說明：確認投資收益=（12000+33.25）×60%+（20000-12000+23.75）×30%=7219.95+2407.125=9627.075萬，彌補備查簿中記載的549.567萬，剩余9627.075-549.567=9077.508萬，依次轉回。 長期股權投資賬面價值=700+4000+677.508+108=5485.508萬 17、2012年4月1日（宣告分配股利） 借：應收股利 150 貸：長期股權投資 ——B公司（損益調整） 150 18、2012年5月1日（分配股利） 借：銀行存款 150 貸：應收股利 150 19、2012年6月1日（出售股份） 借：銀行存款 1 000 投資收益 2 557.01 貸：長期股權投資 ——B公司 3 557.01 20、2012年12月31日（計提減值準備） 借：資產減值損失 889.25 貸：長期股權投資減值準備 889.25 二、稅務處理 1、2008年 計稅基礎1000萬，賬面價值900萬，投資收益300萬、免稅。 2、2009年 計稅基礎1000+3000=4000萬，賬面價值4773.333萬，投資收益740萬、免稅。 3、2010年 計稅基礎4000萬，賬面價值0萬，投資收益--8433.333萬，應納稅調增，補繳所得稅--8433.333×25%=2108.33萬。 4、2011年 計稅基礎4000+5000=9000萬，賬面價值5485.508萬。免稅投資收益0萬，因為計稅基礎9000萬，出售股份的計稅基礎為4500萬，所以應調減投資收益200萬，從而調減所得稅200×25%=80萬。 5、2012年 計稅基礎4500×（1-2/3）=1500萬。賬面價值889.25萬，因為計稅基礎1500萬，故調增投資收益2057.01萬，影響所得稅2057.01×25%=514.25萬。 |
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