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| 借款對象不同 利息處理有異 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：568 |
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| A公司和B公司于2009年1月共投資500萬元設立C公司。A公司權(quán)益性投資200萬元，占40%的股份；B公司權(quán)益性投資300萬元，占60%的股份。2009年1月，C公司以10%年利率從A公司借款500萬元，以7%年利率從B公司借款600萬元。A、B、C公司均為非金融企業(yè)，銀行同期貸款利率為8%，三家公司借款活動符合獨立交易原則，且C公司實際稅負不高于其他兩家公司。同時，C公司還分別向公司某股東及內(nèi)部員工各借款50萬元，其支付某股東的利息和內(nèi)部員工利息均按年利率12%計算。根據(jù)稅法規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算數(shù)額的部分可據(jù)實扣除，超過部分不許扣除。《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。那么，C公司分別向A公司、B公司、內(nèi)部某股東和職工借款產(chǎn)生的利息在企業(yè)所得稅處理上有何不同？ 向關聯(lián)企業(yè)借款利息的涉稅處理 《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅[2009]121號）規(guī)定，在計算應納稅所得額時，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，不超過規(guī)定比例和稅法及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除符合以上規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：金融企業(yè)5∶1，其他企業(yè)2∶1.同時，企業(yè)必須按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明相關交易活動符合獨立交易原則的；或者該企業(yè)的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，才可以在計算應納稅所得額時準予扣除。如果企業(yè)接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過了財稅[2009]121號文件的規(guī)定，則比例內(nèi)債權(quán)性投資的利息支出準予稅前扣除，超過部分的利息支出須做納稅調(diào)整，在計算發(fā)生當期和以后年度的應納稅所得額時均不得扣除。 那么，C公司向關聯(lián)企業(yè)A公司和B公司借款所支付的利息計算在稅前應扣除的部分應該如何進行稅務處理呢？ （一）C公司對A公司支付利息的稅務處理。C公司實際支付給A公司的利息支出，不超過財稅[2009]121號文件規(guī)定的債資比例和《企業(yè)所得稅法》及其實施條例有關規(guī)定計算的部分，準予扣除，超過的部分不得在發(fā)生當期和以后年度扣除。C公司接受A公司的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為500萬元和200萬元，其比例為2.5∶1，高于規(guī)定的2∶1，并且其約定利率10%高于金融機構(gòu)同期貸款利率8%，故付給A公司借款利息不能全額稅前扣除。其可稅前扣除的借款額為400萬元，利息額為400×8%＝32（萬元）。2009年共支付A公司利息500×10%＝50（萬元），可稅前扣除32萬元，其余18萬元應作在2009年作納稅調(diào)整，且在以后年度也不可扣除。 （二）C公司對B公司支付利息的稅務處理。C公司接受B公司的債權(quán)性投資和權(quán)益性投資分別為600萬元和300萬元，其比例為2∶1，符合規(guī)定比例，其約定年利率7%低于金融機構(gòu)同期貸款利率，故向B公司借款利息600×7%＝42（萬元）可以全額在稅前扣除。 （三）A、B公司的利息收入的稅務處理。A公司自C公司取得的利息收入500×10%=50（萬元），B公司自C公司取得的利息收入600×7%＝42（萬元），因《企業(yè)所得稅法》及其實施條例中沒有相關稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，故均應并入應納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅，A公司應繳企業(yè)所得稅50×25%=12.5（萬元），B公司應繳納企業(yè)所得稅42×25%=10.5（萬元）。 向股東或有關聯(lián)的自然人借款利息的涉稅處理 《國家稅務總局關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（國稅函[2009]777號）第一條規(guī)定，企業(yè)向股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款的利息支出，應根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條及財稅[2009]121號文件規(guī)定的條件，計算企業(yè)所得稅扣除額，即，所支付利息在所得稅前扣除的標準和條件與向關聯(lián)企業(yè)借款一樣。那么，C公司向內(nèi)部股東或其他與企業(yè)有關聯(lián)關系的自然人借款50萬元支付的利息為50×12%=6（萬元），應扣除的所得額為50×8%=4（萬元），多支付的2萬元利息應在2009年度作納稅調(diào)整，且在以后年度也不可扣除。 向企業(yè)內(nèi)部職工借款利息的涉稅處理 國稅函[2009]777號文件第二條規(guī)定，企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出，其借款情況同時符合以下條件的，即：（一）企業(yè)與個人之間的借貸是真實、合法、有效的，并且不具有非法集資目的或其他違反法律、法規(guī)的行為。（二）企業(yè)與個人之間簽訂了借款合同。則其利息支出在不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條和《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條規(guī)定，準予扣除。C公司向內(nèi)部職工借款50萬元支付利息50×12%=6（萬元），可扣除的所得額為50×8%=4（萬元），多支付的2萬元利息應在2009年度作納稅調(diào)整，且在以后年度也不可扣除。 |
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