某企業1994年創辦，1995年與關聯企業發生業務往來。2011年，稅務機關發現后對該企業開展調查，實施轉讓定價調整，調整年度為2001年～2010年。企業認為超過了追溯期，調整年度只能從2005年開始，而稅務人員認為應該從調查年度開始，稅企雙方爭執不下，企業打電話向12366納稅服務熱線咨詢。 坐席員解釋說，稅收征管法實施細則第五十六條規定，納稅人與其關聯企業未按照獨立企業之間的業務往來支付價款、費用的，稅務機關應自該業務往來發生的納稅年度起3年內進行調整。有特殊情況的，可以自該業務往來發生的納稅年度起10年內進行調整。企業所得稅法實施條例第一百二十三條明確，企業與其關聯方之間的業務往來，不符合獨立交易原則，或者企業實施其他不具有合理商業目的安排的，稅務機關有權在該業務發生的納稅年度起10年內，進行納稅調整。這里必須注意，“該業務發生的納稅年度起”應從企業關聯業務發生年度算起，而不是從企業設立年度算起，也不是從稅務機關調查立案年度算起。 上述企業關聯業務發生在1995年，稅務機關必須在2004年前發現并立案調查，才能對1995年～2004年的關聯業務進行調整。如果稅務機關是在2011年發現并立案調查的，則其調整年度只能在2005年～2010年之間進行。也就是說，該企業2001年～2004年的關聯業務，即使要進行轉讓定價調整，也超過了稅法規定的調整年限（10年追溯期），不能再進行納稅調整了。 還有一點應引起納稅人重視，《國家稅務總局關于印發〈特別納稅調整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2009〕2號）第四十五條規定，稅務機關對企業實施轉讓定價納稅調整后，應自企業被調整的最后年度的下一年度起5年內實施跟蹤管理。稅務機關跟蹤管理的重點是分析、評估企業投資、經營狀況及其變化情況；企業納稅申報額變化情況；企業經營成果變化情況；關聯交易變化情況等，并以此來確定納稅人在跟蹤管理期內是否存在轉讓定價異常行為，若發現異常，可要求企業自行調整。 為此，納稅人在跟蹤管理期內，應做好轉讓定價的日常監控，防范涉稅風險。重點進行風險評估，特別是對關聯交易涉及的轉讓定價風險進行分析，注意價格或利潤率水平是否在調整確定的區間之內，是否符合獨立交易原則，避免再次陷入轉讓定價調查。同時，充分準備相關同期資料，與稅務機關進行有效溝通，并結合企業自身情況，提出轉讓定價的申辯，開展轉讓定價協商談判，提交具有說服力的新證據，爭取稅務機關調查人員的理解與認同。 |
