1.交易情況
由于西南A縣煙草公司結(jié)算原因，煙草公司按下列條件與他人合作：一是合伙經(jīng)營(yíng)，由他們負(fù)責(zé)組織貨源，負(fù)擔(dān)將煙葉運(yùn)到煙廠的一切費(fèi)用，按煙廠驗(yàn)收的級(jí)別數(shù)量為準(zhǔn)，負(fù)責(zé)結(jié)算實(shí)行調(diào)撥，且雙方各自完稅；二是實(shí)行利潤(rùn)分成，初烤煙分利按含稅價(jià)格3.5%分利，機(jī)烤煙分利按含稅價(jià)的4.5%分利；三是簽訂協(xié)議以要式合同的方式進(jìn)行。
根據(jù)上述分析，他們的合作特點(diǎn)是：他人提供市場(chǎng)信息，煙草公司利用特許經(jīng)營(yíng)資格，共同開(kāi)展購(gòu)銷業(yè)務(wù)。在三流方面的特點(diǎn)是：法人公司控制發(fā)票流、資金流，個(gè)人控制實(shí)物流。這類業(yè)務(wù)是在煙草專賣管理情況下經(jīng)常發(fā)生的普遍存在的運(yùn)營(yíng)方式。根據(jù)我國(guó)現(xiàn)行的市場(chǎng)監(jiān)管制度，個(gè)人從事商品購(gòu)銷的信息服務(wù)、購(gòu)銷活動(dòng)居間服務(wù)等經(jīng)紀(jì)人活動(dòng)，是鼓勵(lì)開(kāi)展的商業(yè)行為，是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的需要。煙草專賣公司通過(guò)經(jīng)紀(jì)人進(jìn)行煙草購(gòu)銷并不違反我國(guó)的煙草專賣管理制度。該公司的主要錯(cuò)誤是違反了《稅收征管法》、《會(huì)計(jì)法》和《會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定，對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)在賬外經(jīng)營(yíng)，體外循環(huán)。2005年中介機(jī)構(gòu)受托進(jìn)行司法鑒定時(shí)，煙草公司的主要負(fù)責(zé)人已經(jīng)羈押4年。檢察院委托的目標(biāo)是：虛開(kāi)行為不是個(gè)人行為。為什么要設(shè)定這個(gè)目標(biāo)呢？因?yàn)椋?005年廣東出現(xiàn)了佘祥林死刑冤案，公檢法部門對(duì)死刑案持慎重態(tài)度。大家知道按照當(dāng)時(shí)的政策，個(gè)人虛開(kāi)增值稅發(fā)票稅額達(dá)到100萬(wàn)的適用死刑，而本案涉及虛開(kāi)發(fā)票稅額達(dá)到超過(guò)2000萬(wàn)。
以下是鑒定報(bào)告的三個(gè)觀點(diǎn)，說(shuō)明煙草公司與個(gè)人的合作，并不違法，不能確認(rèn)為虛開(kāi)增值稅發(fā)票。檢察院根據(jù)鑒定報(bào)告結(jié)論，決定不起訴，釋放當(dāng)事人。
2.“三流”不同步，“三地”不同一，不能證明沒(méi)有貨物購(gòu)銷的行為
商品買賣行為，是出賣人轉(zhuǎn)移標(biāo)的物的所有權(quán)于買受人，買受人支付價(jià)款的行為。出賣人向買受人交付標(biāo)的物，買受人接受標(biāo)的物并給付價(jià)款，這是買賣行為的核心內(nèi)容。商品買賣關(guān)系一般通過(guò)非要式合同確立，采取何種方式確立，一般由買賣雙方自行確定。根據(jù)案卷中煙草公司業(yè)務(wù)的有關(guān)發(fā)票、結(jié)算單據(jù)和其他交易單證，可以證明該公司在業(yè)務(wù)當(dāng)中，既負(fù)責(zé)對(duì)外開(kāi)具和收取增值稅專用發(fā)票，又負(fù)責(zé)辦理款項(xiàng)結(jié)算，該廠是所銷商品的所有者，擁有轉(zhuǎn)移標(biāo)的物的所有權(quán)。而提供居間服務(wù)的經(jīng)紀(jì)人只是業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人，不具備法定的主體資格，并不是該項(xiàng)業(yè)務(wù)的當(dāng)事人，只有該公司才是合法的主體，是理所當(dāng)然的買賣行為當(dāng)事人。
在商品購(gòu)銷活動(dòng)當(dāng)中，“票”、“款”、“貨”等三個(gè)流轉(zhuǎn)同步發(fā)生是偶然的，不同步是經(jīng)常的。煙草公司在本案的購(gòu)銷業(yè)務(wù)中，貨物發(fā)送地與采購(gòu)地或銷售地不一致的問(wèn)題，并不是該項(xiàng)業(yè)務(wù)所特有的現(xiàn)象。現(xiàn)實(shí)商業(yè)活動(dòng)當(dāng)中，貨物不移動(dòng)但其物權(quán)仍可能發(fā)生多次轉(zhuǎn)移，經(jīng)過(guò)多次的交易過(guò)程，幾易其主，為了減少運(yùn)輸費(fèi)用節(jié)約交易時(shí)間，經(jīng)常是最終購(gòu)買人確定后，貨物才由原發(fā)地向最終購(gòu)買人的指定地點(diǎn)移送。貨物的這種移送方式，就決定了在最終購(gòu)買人之前的數(shù)次交易，一般沒(méi)有貨物移動(dòng)，而只有“票”、“款”的流轉(zhuǎn)，只發(fā)生發(fā)票開(kāi)據(jù)取得和貨款收付等兩項(xiàng)業(yè)務(wù)。如果我們因沒(méi)有貨物流轉(zhuǎn)，只有發(fā)票和貨款的流轉(zhuǎn)，就認(rèn)定這是沒(méi)有貨物購(gòu)銷的交易，這是一種錯(cuò)誤的判斷方法。貨物起運(yùn)地與發(fā)票開(kāi)據(jù)地或者與貨款結(jié)算地不一致，對(duì)于除第一手交易人和最終交易人以外其他交易人之間的交易，這種現(xiàn)象是不可避免的，如果對(duì)這種現(xiàn)象也認(rèn)定為是沒(méi)有貨物購(gòu)銷的交易，這同樣是錯(cuò)誤的。
煙草公司在本案中的交易，因?yàn)樗炔皇堑谝皇咒N售人也不是最終購(gòu)買者，自然會(huì)有“票”、“款”流轉(zhuǎn)而沒(méi)有貨物流轉(zhuǎn)等三流不同步現(xiàn)象，同樣不可避免的會(huì)產(chǎn)生貨物起運(yùn)地與發(fā)票開(kāi)據(jù)地或者與貨款結(jié)算地等三地不同一的現(xiàn)象。因此，我們不能根據(jù)該公司存在這兩個(gè)現(xiàn)象，就認(rèn)定該公司涉案交易沒(méi)有貨物購(gòu)銷的行為，這樣做是不科學(xué)和不客觀的。
3.賬外經(jīng)營(yíng)并不能證明本案購(gòu)銷活動(dòng)屬于沒(méi)有貨物購(gòu)銷的行為
《增值稅暫行條例》規(guī)定：“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅義務(wù)人?！睙煵莨镜谋景笩熑~購(gòu)銷業(yè)務(wù)，是在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物的增值稅應(yīng)稅行為，該公司作為經(jīng)營(yíng)者，屬于增值稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)按規(guī)定取得、開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。本案煙葉購(gòu)銷業(yè)務(wù)，盡管“票”、“款”、“貨”都沒(méi)在該公司的會(huì)計(jì)賬證表上反映，但這并不能說(shuō)明沒(méi)有貨物購(gòu)銷。事實(shí)上該公司對(duì)本案購(gòu)銷活動(dòng)，采取的是以票代賬簡(jiǎn)易核算方法，問(wèn)題是這種核算辦法對(duì)于正常的商品購(gòu)銷活動(dòng)，只能作為會(huì)計(jì)核算的輔助方法，而不能替代會(huì)計(jì)核算。
貨物購(gòu)銷的實(shí)質(zhì)，是通過(guò)開(kāi)具或取得發(fā)票、支付或收取貨款，取得或轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)的行為。該公司對(duì)本案貨物的購(gòu)銷，簽訂有協(xié)議書，收取并開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，并將貨物在銷售環(huán)節(jié)交付給購(gòu)貨人，實(shí)現(xiàn)了貨物的流轉(zhuǎn)過(guò)程。為此不能認(rèn)定該公司沒(méi)有從事貨物購(gòu)銷活動(dòng)。道理很簡(jiǎn)單，賬外經(jīng)營(yíng)并沒(méi)有使煙草公司，不能取得或轉(zhuǎn)移涉案貨物的所有權(quán)，事實(shí)上該公司在賬外經(jīng)營(yíng)的情況下，發(fā)生了涉案貨物所有權(quán)的取得或轉(zhuǎn)移行為。
4.先票后款背書轉(zhuǎn)讓的交易方式不為法律所禁止
某市稅務(wù)局出具的《稅務(wù)稽查報(bào)告》有下列表述：“煙草公司在經(jīng)營(yíng)以上貨物時(shí)采取體外循環(huán)，賬外操作，購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)未驗(yàn)收入庫(kù)，未在會(huì)計(jì)賬簿“庫(kù)存商品——烤煙”科目中反映。收到專用發(fā)票時(shí)未支付貨款，直到貨物銷售結(jié)賬后，由購(gòu)貨單位以匯票方式與煙草公司結(jié)算貨款，煙草公司再以背書轉(zhuǎn)讓方式結(jié)付購(gòu)貨款”。
上述文字，只能說(shuō)明煙草公司購(gòu)進(jìn)貨物在銷售時(shí)的特點(diǎn)，是賒購(gòu)賒銷，類似會(huì)計(jì)制度中所講的買斷式代銷業(yè)務(wù)。這類經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)并不為法律所禁止，與之相關(guān)的結(jié)算業(yè)務(wù)并沒(méi)有違反現(xiàn)行的銀行結(jié)算管理規(guī)定。因?yàn)殂y行匯票的背書次數(shù)沒(méi)有限制性規(guī)定，解匯時(shí)間有限定必須在限定時(shí)間內(nèi)解匯，但解匯地點(diǎn)沒(méi)有限制可以在任何受票地點(diǎn)解匯。
