固定資產(chǎn)是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中耗用的重要資產(chǎn)之一，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條之規(guī)定，所謂固定資產(chǎn)，必須同時符合如下兩個條件：一是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的非貨幣性資產(chǎn)；二是使用時間必須超過12個月。其項(xiàng)目包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。
企業(yè)所得稅法對固定資產(chǎn)的有關(guān)重要規(guī)定是：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的固定資產(chǎn)折舊，準(zhǔn)予扣除。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條對各類固定資產(chǎn)的最低折舊年限也作了具體的規(guī)定：“（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。”
增值稅對固定資產(chǎn)的有關(guān)重要規(guī)定是：根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定“下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）購進(jìn)固定資產(chǎn)；”。
由此我們可以看出，作為固定資產(chǎn)，在稅法上有兩個不利的處境，一是固定資產(chǎn)的原值不能在當(dāng)期全額扣除，必須按照最低折舊年限計(jì)提折舊，其價值要逐年扣除，這就存在一個時間性差異問題；二是購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的非貨幣性資產(chǎn)，按照使用的時間劃分，可以分為如下兩類：一類是使用時間不超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，這類資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為低值易耗品，取得的進(jìn)項(xiàng)稅額可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣，其價值可以一次攤銷或者五五攤銷；另一類是使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條之規(guī)定，應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)管理。
其實(shí)，對于任何企業(yè)生產(chǎn)的某種產(chǎn)品，對其能夠使用的年限，國家沒有硬性的規(guī)定，企業(yè)也不能完全保證使用的年限。因此，對于每一種產(chǎn)品的使用年限，要視消費(fèi)者的具體情況而定，有的消費(fèi)者對出現(xiàn)損害的資產(chǎn)立即作報(bào)廢處理，而有的消費(fèi)者對資產(chǎn)修修補(bǔ)補(bǔ)，竟能使用多年。所以，在使用年限上，企業(yè)有很大的自由裁量度。
因此，可以靈活運(yùn)用資產(chǎn)的使用年限，對企業(yè)持有的一些非貨幣性資產(chǎn)，做一個合理的籌劃：那就是，對于那些使用年限能夠超過12個月、但是使用年限又很接近12個月的上述非貨幣性資產(chǎn)，作為“低值易耗品”管理，在實(shí)際使用年限接近12個月時，提前進(jìn)行報(bào)廢處理。
這樣籌劃的優(yōu)點(diǎn)在于：
1、實(shí)際使用年限沒有超過12個月，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條之規(guī)定，就不屬于固定資產(chǎn)規(guī)定的范疇，因此對這些資產(chǎn)作為“低值易耗品”進(jìn)行管理，符合法律規(guī)范。
2、企業(yè)可以在銷項(xiàng)稅中，抵扣為購買這些資產(chǎn)而取得的進(jìn)項(xiàng)稅金。
3、在計(jì)算所得稅時，這些資產(chǎn)的價值可以在當(dāng)年一次性在稅前扣除，自然比固定資產(chǎn)分期折舊并扣除要有利地多。
4、對這些提前報(bào)廢的資產(chǎn)，雖然企業(yè)要犧牲對這些資產(chǎn)的一些使用時間，但是這樣做，一是可以減少后期發(fā)生的諸多維修費(fèi)用；二是可以確保資產(chǎn)在良性狀況下使用，減少事故發(fā)生的概率，提高工作的效率。因此，單從這方面講，也是值得地。
要進(jìn)行這樣的籌劃，需要特別注意的是：一是對于那些原值很大、確實(shí)能夠使用多年的資產(chǎn)，不能夠適用該種籌劃方案，比如：房屋、汽車、輪船、大型機(jī)械制造設(shè)備等，如果按照此方案對這些資產(chǎn)提前報(bào)廢，企業(yè)將是得不償失。本方案的籌劃對象，主要是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用年限能夠超過12個月、但是使用年限又很接近12個月的非貨幣性資產(chǎn)。二是在實(shí)際使用年限接近12個月時，要及時作報(bào)廢處理。如果實(shí)際使用年限超過12個月，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，將會對這些資產(chǎn)認(rèn)定為“固定資產(chǎn)”，是要追究企業(yè)多列費(fèi)用、多抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的法律責(zé)任。企業(yè)在進(jìn)行籌劃時，一定要根據(jù)企業(yè)自身的具體情況，量體裁衣，善用、慎用有關(guān)籌劃方案 ，努力減負(fù)增效，在各方面擴(kuò)大企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。 |
