曉強(qiáng)有個(gè)愛學(xué)習(xí)的好習(xí)慣，晚上回到家經(jīng)常喜歡查閱白天所遇問題可能涉及到的法律法規(guī)，這次他同樣打開了相關(guān)法律法規(guī)。果不其然，他查到國稅函《關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個(gè)人股增值所得應(yīng)納個(gè)人所得稅》國稅函[1998]289號（以下簡稱國稅函[1998]289號）對國稅發(fā)[1997]198號已進(jìn)行了補(bǔ)充說明：“《國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1997]198號）中所表述的‘資本公積金’是指股份制企業(yè)股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積金。將此轉(zhuǎn)增股本由個(gè)人取得的數(shù)額，不作為應(yīng)稅所得征收個(gè)人所得稅。而與此不相符合的其他資本公積金分配個(gè)人所得部分，應(yīng)當(dāng)依法征收個(gè)人所得稅。”于是，曉強(qiáng)初步判斷利程公司轉(zhuǎn)增股本的應(yīng)該不屬于股票溢價(jià)發(fā)行收入所形成的資本公積。
第二天當(dāng)曉強(qiáng)再次打開利程公司資本公積明細(xì)賬戶后，看到賬頁上偏偏寫的就是“股票溢價(jià)”，這讓曉強(qiáng)一楞，利程公司怎么可能發(fā)行過股票呢？曉強(qiáng)請徐經(jīng)理解釋，徐經(jīng)理承認(rèn)他們公司確實(shí)沒有發(fā)行過股票，曉強(qiáng)立即表態(tài)，既然沒有發(fā)行過股票就不應(yīng)該是股票溢價(jià)，那就應(yīng)該考慮個(gè)人所得稅的問題，但徐經(jīng)理解釋說，國稅函[1998]289號沒有明確“股票溢價(jià)發(fā)行收入”一定是上市公司的股票溢價(jià)發(fā)行收入，他們公司雖然沒有上市，但股東所持股份同樣屬于對股東發(fā)行的股票，只是沒有上市而已，所以，國稅函[1998]289號所規(guī)定的“股票溢價(jià)”應(yīng)該包括他們公司的“股票溢價(jià)”。針對徐經(jīng)理的詭辯，曉強(qiáng)解釋說，征稅和不征稅都必須有稅法明確的規(guī)定，不應(yīng)該憑自己的推理來執(zhí)行。
當(dāng)曉強(qiáng)在整理并分析獲取的利程公司轉(zhuǎn)增股本事項(xiàng)的復(fù)印件時(shí)，看到利程公司會計(jì)報(bào)表上被檢查年度年初的資本公積數(shù)近3000萬元，而盈余公積只有20多萬元，如此大的差異讓曉強(qiáng)感到蹊蹺，遂往前追溯。這不查不知道，一查嚇一跳，就在被檢查年度前一年的10月，利程公司做了如下會計(jì)處理：“借：盈余公積2350萬元，貸：資本公積——股票溢價(jià)2350萬元”，詢問理由，徐經(jīng)理解釋說這是公司董事會決定的，財(cái)務(wù)上只知道遵照執(zhí)行。
但曉強(qiáng)分析說，董事能有幾位懂財(cái)務(wù)的呢？如果財(cái)務(wù)上不把此轉(zhuǎn)賬的利弊與董事們解釋清楚，董事會怎么可能輕易作出此轉(zhuǎn)賬決定呢？再說這樣處理的后一步就涉及因轉(zhuǎn)增股本帶來的個(gè)人所得稅納稅問題，所以，問題的背后并非徐經(jīng)理解釋的如此簡單，希望財(cái)務(wù)上能主動(dòng)作出合理的解釋。這時(shí)，徐經(jīng)理見曉強(qiáng)一語中的，只好承認(rèn)了問題的實(shí)質(zhì)。
原來，利程公司之所以做上述會計(jì)處理一是因?yàn)閮H看到了國稅發(fā)[1997]198號文關(guān)于股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不征收個(gè)人所得稅的規(guī)定，沒有看到國稅函[1998]289號文件的補(bǔ)充解釋；二是由于利程公司盈余公積余額很大，而資本公積余額很小，為了逃避用盈余公積轉(zhuǎn)增股本帶來的大額個(gè)人所得稅，便在前一年的10月將結(jié)余盈余公積中的2350萬元預(yù)先“潛伏”到“資本公積——股票溢價(jià)”打埋伏，一年后見無人關(guān)注，便又自作聰明轉(zhuǎn)入了實(shí)收資本。結(jié)果是偷雞不成蝕把米，利程公司不僅需繼續(xù)代扣代繳應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，而且受到了應(yīng)代扣代繳稅款—倍的罰款。
啟示
上述案例說明了一大問題．即一些企業(yè)在稅收上弄虛作假往往是蓄謀已久，正如上述案例中采取了試探性預(yù)先“潛伏”并分步實(shí)施的方法，如果檢查人員粗心大意或業(yè)務(wù)能力不過硬就很容易被蒙混過關(guān)，所以，檢查人員要特別留心防止企業(yè)可能出現(xiàn)的上述問題。筆者認(rèn)為，檢查人員必須抓住上述問題的五大特點(diǎn)：
一是有一個(gè)“潛伏”期。為了具有隱蔽性，企業(yè)往往會預(yù)先作試探性“潛伏”過渡，待無人關(guān)注后再作實(shí)質(zhì)性處理，這就需要一個(gè)時(shí)間過程，一般至少幾個(gè)月或一年以上。
二是金額較大。企業(yè)一般不會為小金額的舞弊作長期“潛伏”。
三是往往表面上與稅收無關(guān)。檢查人員單獨(dú)看其中一筆會計(jì)處理往往與納稅無關(guān)或似是而非，但如果把相關(guān)會計(jì)處理聯(lián)系起來分析，往往就會發(fā)現(xiàn)涉稅問題，檢查人員應(yīng)作重點(diǎn)分析。
四是一定會出現(xiàn)異常的會計(jì)處理。在所涉及的會計(jì)處理中，一定會出現(xiàn)有違常規(guī)或有悖常理（情理）的會計(jì)處理，檢查人員應(yīng)以此為突破口：
五是一般會有相同的金額出現(xiàn)。在“潛伏”期內(nèi)，檢查人員一定要將同一賬戶中出現(xiàn)的相隔時(shí)間雖很長，但金額相同或合計(jì)后金額相等的事項(xiàng)聯(lián)系起來分析，往往很容易挖出疑點(diǎn)。
