|
本文對總分機構有關企業(yè)所得稅、增值稅政策以問答形式進行梳理，一共歸納了37問。本專題將持續(xù)更新完善。
企業(yè)所得稅
一、居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構，如何計算繳納企業(yè)所得稅？
答：根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定，居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第一百二十五條規(guī)定，企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時，應當統(tǒng)一核算應納稅所得額。
二、視同獨立納稅人繳稅的二級分支機構是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策？
答：現(xiàn)行企業(yè)所得稅實行法人稅制，企業(yè)應以法人為主體，計算并繳納企業(yè)所得稅。《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定，“居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立不具有法人資格的營業(yè)機構的，應當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。”由于分支機構不具有法人資格，其經(jīng)營情況應并入企業(yè)總機構，由企業(yè)總機構匯總計算應納稅款，并享受相關優(yōu)惠政策。
三、跨省設立不具有法人資格分支機構的居民企業(yè)，企業(yè)所得稅征收管理適用什么規(guī)定？
《國家稅務總局關于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（總局公告2012年第57號，以下簡稱57號公告）第二條規(guī)定了居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設立不具有法人資格分支機構的，該居民企業(yè)為跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)（以下簡稱匯總納稅企業(yè)），除另有規(guī)定外，其企業(yè)所得稅征收管理適用本辦法。
四、哪些企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅為中央收入，全額上繳中央國庫，其征收管理不適用57號公告？
57號公告第二條規(guī)定，國有郵政企業(yè)（包括中國郵政集團公司及其控股公司和直屬單位）、中國工商銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)銀行股份有限公司、中國銀行股份有限公司、國家開發(fā)銀行股份有限公司、中國農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行、中國進出口銀行、中國投資有限責任公司、中國建設銀行股份有限公司、中國建銀投資有限責任公司、中國信達資產(chǎn)管理股份有限公司、中國石油天然氣股份有限公司、中國石油化工股份有限公司、海洋石油天然氣企業(yè)（包括中國海洋石油總公司、中海石油（中國）有限公司、中海油田服務股份有限公司、海洋石油工程股份有限公司）、中國長江電力股份有限公司等企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅（包括滯納金、罰款）為中央收入，全額上繳中央國庫，其企業(yè)所得稅征收管理不適用本辦法。鐵路運輸企業(yè)所得稅征收管理不適用本辦法。
五、匯總納稅企業(yè)實行什么樣的企業(yè)所得稅征收管理辦法？
57號公告第三條規(guī)定，匯總納稅企業(yè)實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法：
（一）統(tǒng)一計算，是指總機構統(tǒng)一計算包括匯總納稅企業(yè)所屬各個不具有法人資格分支機構在內(nèi)的全部應納稅所得額、應納稅額。
（二）分級管理，是指總機構、分支機構所在地的主管稅務機關都有對當?shù)貦C構進行企業(yè)所得稅管理的責任，總機構和分支機構應分別接受機構所在地主管稅務機關的管理。
（三）就地預繳，是指總機構、分支機構應按本辦法的規(guī)定，分月或分季分別向所在地主管稅務機關申報預繳企業(yè)所得稅。
（四）匯總清算，是指在年度終了后，總機構統(tǒng)一計算匯總納稅企業(yè)的年度應納稅所得額、應納所得稅額，抵減總機構、分支機構當年已就地分期預繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補。
（五）財政調(diào)庫，是指財政部定期將繳入中央國庫的匯總納稅企業(yè)所得稅待分配收入，按照核定的系數(shù)調(diào)整至地方國庫。
六、什么是二級分支機構？不需要就地分攤繳納企業(yè)所得稅的二級分支機構有哪些？
分支機構，是指匯總納稅企業(yè)依法設立并領取非法人營業(yè)執(zhí)照（登記證書），且總機構對其財務、業(yè)務、人員等直接進行統(tǒng)一核算和管理的分支機構。
總機構和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構，就地分攤繳納企業(yè)所得稅。以下二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅：
1.不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當?shù)夭焕U納增值稅的產(chǎn)品售后服務、內(nèi)部研發(fā)、倉儲等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
2.上年度認定為小型微利企業(yè)的，其二級分支機構不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
3.新設立的二級分支機構，設立當年不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
注：
（1）匯總納稅企業(yè)當年由于重組等原因從其他企業(yè)取得重組當年之前已存在的二級分支機構，并作為本企業(yè)二級分支機構管理的，該二級分支機構不視同當年新設立的二級分支機構，按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。
（2）匯總納稅企業(yè)內(nèi)就地分攤繳納企業(yè)所得稅的總機構、二級分支機構之間，發(fā)生合并、分立、管理層級變更等形成的新設或存續(xù)的二級分支機構，不視同當年新設立的二級分支機構，按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。
4.當年撤銷的二級分支機構，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
5.匯總納稅企業(yè)在中國境外設立的不具有法人資格的二級分支機構，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
七、匯總納稅企業(yè)如何匯總計算企業(yè)所得稅？
匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，50%在各分支機構間分攤，各分支機構根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫；50%由總機構分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。具體的稅款繳庫或退庫程序按照財預〔2012〕40號文件第五條等相關規(guī)定執(zhí)行。
八、總分機構預繳稅款是如何規(guī)定的？對于分支機構少繳稅款，稅務機關應如何處理？
企業(yè)所得稅分月或者分季預繳，由總機構所在地主管稅務機關具體核定。
匯總納稅企業(yè)應根據(jù)當期實際利潤額，按照57號公告規(guī)定的預繳分攤方法計算總機構和分支機構的企業(yè)所得稅預繳額，分別由總機構和分支機構就地預繳；在規(guī)定期限內(nèi)按實際利潤額預繳有困難的，也可以按照上一年度應納稅所得額的1/12或1/4，按照本辦法規(guī)定的預繳分攤方法計算總機構和分支機構的企業(yè)所得稅預繳額，分別由總機構和分支機構就地預繳。預繳方法一經(jīng)確定，當年度不得變更。
總機構應將本期企業(yè)應納所得稅額的50%部分，在每月或季度終了后15日內(nèi)就地申報預繳。總機構應將本期企業(yè)應納所得稅額的另外50%部分，按照各分支機構應分攤的比例，在各分支機構之間進行分攤，并及時通知到各分支機構；各分支機構應在每月或季度終了之日起15日內(nèi)，就其分攤的所得稅額就地申報預繳。
分支機構未按稅款分配數(shù)額預繳所得稅造成少繳稅款的，主管稅務機關應按照《征收管理法》的有關規(guī)定對其處罰，并將處罰結果通知總機構所在地主管稅務機關。
九、匯總納稅企業(yè)預繳申報時，總分機構各應報送哪些資料？
匯總納稅企業(yè)預繳申報時，總機構除報送企業(yè)所得稅預繳申報表和企業(yè)當期財務報表外，還應報送匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表和各分支機構上一年度的年度財務報表（或年度財務狀況和營業(yè)收支情況）；
分支機構除報送企業(yè)所得稅預繳申報表（只填列部分項目）外，還應報送經(jīng)總機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表。
在一個納稅年度內(nèi)，各分支機構上一年度的年度財務報表（或年度財務狀況和營業(yè)收支情況）原則上只需要報送一次。
十、匯總納稅企業(yè)應如何辦理匯算清繳？
匯總納稅企業(yè)應當自年度終了之日起5個月內(nèi)，由總機構匯總計算企業(yè)年度應納所得稅額，扣除總機構和各分支機構已預繳的稅款，計算出應繳應退稅款，按照本辦法規(guī)定的稅款分攤方法計算總機構和分支機構的企業(yè)所得稅應繳應退稅款，分別由總機構和分支機構就地辦理稅款繳庫或退庫。
匯總納稅企業(yè)在納稅年度內(nèi)預繳企業(yè)所得稅稅款少于全年應繳企業(yè)所得稅稅款的，應在匯算清繳期內(nèi)由總、分機構分別結清應繳的企業(yè)所得稅稅款；預繳稅款超過應繳稅款的，主管稅務機關應及時按有關規(guī)定分別辦理退稅，或者經(jīng)總、分機構同意后分別抵繳其下一年度應繳企業(yè)所得稅稅款。
十一、匯算清繳時總分機構應報送哪些資料？
（一）匯總納稅企業(yè)匯算清繳時，總機構除報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表和年度財務報表外，還應報送匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表、各分支機構的年度財務報表和各分支機構參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明；
（二）分支機構除報送企業(yè)所得稅年度納稅申報表（只填列部分項目）外，還應報送經(jīng)總機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表、分支機構的年度財務報表（或年度財務狀況和營業(yè)收支情況）和分支機構參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明。
（三）分支機構參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明，可參照企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表“納稅調(diào)整項目明細表”中列明的項目進行說明，涉及需由總機構統(tǒng)一計算調(diào)整的項目不進行說明。
十二、匯總納稅企業(yè)如何進行月度、季度預繳申報和匯算清繳申報？
（一）根據(jù)《關于發(fā)布《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）》等報表的公告》（國家稅務總局公告2018年第26號）規(guī)定，執(zhí)行57號公告的跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構，使用《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類，2018年版）》進行月度、季度預繳申報和匯算清繳申報。
省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）稅務機關對僅在本省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市）內(nèi)設立不具有法人資格分支機構的企業(yè)，參照57號公告征收管理的，分支機構也應當按照規(guī)定填報納稅申報表。
跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)的分支機構，在月（季）度預繳納稅申報和年度納稅申報時填報A200000《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表（A類）》，總機構在預繳時填報A202000《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表》。
（二）根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A類，2017年版）>的公告》（國家稅務總局公告2017年第54號），跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅的納稅人年度申報時填寫A109000《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分攤企業(yè)所得稅明細表》，總機構填報A109010《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機構所得稅分配表》。
十三、分支機構如未按規(guī)定報送匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表同，稅務機關應如何處理？
分支機構未按規(guī)定報送經(jīng)總機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表，分支機構所在地主管稅務機關應責成該分支機構在申報期內(nèi)報送，同時提請總機構所在地主管稅務機關督促總機構按照規(guī)定提供上述分配表；分支機構在申報期內(nèi)不提供的，由分支機構所在地主管稅務機關對分支機構按照《征收管理法》的有關規(guī)定予以處罰；屬于總機構未向分支機構提供分配表的，分支機構所在地主管稅務機關還應提請總機構所在地主管稅務機關對總機構按照《征收管理法》的有關規(guī)定予以處罰。
十四、總機構計算分攤稅款的公式是什么？
總機構按以下公式計算分攤稅款：
總機構分攤稅款＝匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50%
十五、分支機構計算分攤稅款的公式是什么？
（一）分支機構按以下公式計算分攤稅款：
所有分支機構分攤稅款總額＝匯總納稅企業(yè)當期應納所得稅額×50%
某分支機構分攤稅款＝所有分支機構分攤稅款總額×該分支機構分攤比例
（二）計算分攤比例
總機構應按照上年度分支機構的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構分攤所得稅款的比例；三級及以下分支機構，其營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構；三因素的權重依次為0.35、0.35、0.30。
計算公式如下：
某分支機構分攤比例＝（該分支機構營業(yè)收入／各分支機構營業(yè)收入之和）×0.35＋（該分支機構職工薪酬／各分支機構職工薪酬之和）×0.35＋（該分支機構資產(chǎn)總額／各分支機構資產(chǎn)總額之和）×0.30
十六、分支機構分攤比例計算確定后，一般當年不作調(diào)整，除了哪些情形？
（一）當年撤銷的二級分支機構，自辦理注銷稅務登記之日所屬企業(yè)所得稅預繳期間起，不就地分攤繳納企業(yè)所得稅。
（二）匯總納稅企業(yè)當年由于重組等原因從其他企業(yè)取得重組當年之前已存在的二級分支機構，并作為本企業(yè)二級分支機構管理的，該二級分支機構不視同當年新設立的二級分支機構，按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。
（三）匯總納稅企業(yè)內(nèi)就地分攤繳納企業(yè)所得稅的總機構、二級分支機構之間，發(fā)生合并、分立、管理層級變更等形成的新設或存續(xù)的二級分支機構，不視同當年新設立的二級分支機構，按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。
十七、企業(yè)職能部門什么情況下可視同二級分支機構就地繳納企業(yè)所得稅？
總機構設立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的部門，且該部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個二級分支機構，按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅；該部門與管理職能部門的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開核算的，該部門不得視同一個二級分支機構，不得按本辦法規(guī)定計算分攤并就地繳納企業(yè)所得稅。
十八、分支機構營業(yè)收入、職工薪酬、資產(chǎn)總額是指什么？
（一）分支機構營業(yè)收入，是指分支機構銷售商品、提供勞務、讓渡資產(chǎn)使用權等日常經(jīng)營活動實現(xiàn)的全部收入。
其中，生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)分支機構營業(yè)收入是指生產(chǎn)經(jīng)營企業(yè)分支機構銷售商品、提供勞務、讓渡資產(chǎn)使用權等取得的全部收入。
金融企業(yè)分支機構營業(yè)收入是指金融企業(yè)分支機構取得的利息、手續(xù)費、傭金等全部收入。
保險企業(yè)分支機構營業(yè)收入是指保險企業(yè)分支機構取得的保費等全部收入。
（二）分支機構職工薪酬，是指分支機構為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。
（三）分支機構資產(chǎn)總額，是指分支機構在經(jīng)營活動中實際使用的應歸屬于該分支機構的資產(chǎn)合計額。
上年度分支機構的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，是指分支機構上年度全年的營業(yè)收入、職工薪酬數(shù)據(jù)和上年度12月31日的資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，是依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定核算的數(shù)據(jù)。
一個納稅年度內(nèi)，總機構首次計算分攤稅款時采用的分支機構營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，與此后經(jīng)過中國注冊會計師審計確認的數(shù)據(jù)不一致的，不作調(diào)整。
十九、總機構和分支機構處于不同稅率地區(qū)的，如何計算分攤稅款？
對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機構和分支機構處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同稅率地區(qū)機構的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，向總機構和分支機構分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款。
二十、分支機構所在稅務機關對分支機構所得稅分配表的審核流程是如何規(guī)定的？
分支機構所在地主管稅務機關應根據(jù)經(jīng)總機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表、分支機構的年度財務報表（或年度財務狀況和營業(yè)收支情況）等，對其主管分支機構計算分攤稅款比例的三個因素、計算的分攤稅款比例和應分攤繳納的所得稅稅款進行查驗核對；對查驗項目有異議的，應于收到匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表后30日內(nèi)向企業(yè)總機構所在地主管稅務機關提出書面復核建議，并附送相關數(shù)據(jù)資料。
總機構所在地主管稅務機關必須于收到復核建議后30日內(nèi)，對分攤稅款的比例進行復核，作出調(diào)整或維持原比例的決定，并將復核結果函復分支機構所在地主管稅務機關。分支機構所在地主管稅務機關應執(zhí)行總機構所在地主管稅務機關的復核決定。
總機構所在地主管稅務機關未在規(guī)定時間內(nèi)復核并函復復核結果的，上級稅務機關應對總機構所在地主管稅務機關按照有關規(guī)定進行處理。
復核期間，分支機構應先按總機構確定的分攤比例申報繳納稅款。
二十一、匯總納稅企業(yè)未按照規(guī)定準確計算分攤稅款，應如何處理？
匯總納稅企業(yè)未按照規(guī)定準確計算分攤稅款，造成總機構與分支機構之間同時存在一方（或幾方）多繳另一方（或幾方）少繳稅款的，其總機構或分支機構分攤繳納的企業(yè)所得稅低于按本辦法規(guī)定計算分攤的數(shù)額的，應在下一稅款繳納期內(nèi)，由總機構將按本辦法規(guī)定計算分攤的稅款差額分攤到總機構或分支機構補繳；其總機構或分支機構就地繳納的企業(yè)所得稅高于按本辦法規(guī)定計算分攤的數(shù)額的，應在下一稅款繳納期內(nèi)，由總機構將按本辦法規(guī)定計算分攤的稅款差額從總機構或分支機構的分攤稅款中扣減。
二十二、總機構和分支機構的備案內(nèi)容各包括哪些內(nèi)容？備案信息發(fā)生變化或分支機構注銷了怎么辦？
（一）總機構應將其所有二級及以下分支機構（包括不就地分攤繳納企業(yè)所得稅的分支機構）信息報其所在地主管稅務機關備案，內(nèi)容包括分支機構名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務機關名稱、地址和郵編。
（二）分支機構（包括本辦法第五條規(guī)定的分支機構）應將其總機構、上級分支機構和下屬分支機構信息報其所在地主管稅務機關備案，內(nèi)容包括總機構、上級機構和下屬分支機構名稱、層級、地址、郵編、納稅人識別號及企業(yè)所得稅主管稅務機關名稱、地址和郵編。
上述備案信息發(fā)生變化的，除另有規(guī)定外，應在內(nèi)容變化后30日內(nèi)報總機構和分支機構所在地主管稅務機關備案，并辦理變更稅務登記。
分支機構注銷稅務登記后15日內(nèi)，總機構應將分支機構注銷情況報所在地主管稅務機關備案，并辦理變更稅務登記。
二十三、設有非法人分支機構的居民企業(yè)享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項的，應如何歸集和留存相關資料備查？
留存?zhèn)洳橘Y料是企業(yè)自行判斷是否符合相關優(yōu)惠事項規(guī)定條件的直接依據(jù)，企業(yè)應當在年度納稅申報前全面歸集、整理并認真研判。根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項辦理辦法>的公告》（國家稅務總局公告2018年第23號）第八條規(guī)定，設有非法人分支機構的居民企業(yè)，由居民企業(yè)的總機構以及匯總納稅的主要機構、場所負責統(tǒng)一歸集并留存?zhèn)洳橘Y料。
分支機構按照規(guī)定可獨立享受優(yōu)惠事項的，由分支機構以及被匯總納稅的非居民企業(yè)機構、場所負責歸集并留存?zhèn)洳橘Y料，同時分支機構應在當完成年度匯算清繳后將留存的備查資料清單送總機構以及匯總納稅的主要機構、場所匯總。如：設在西部地區(qū)的鼓勵類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，當設在西部地區(qū)的分支機構符合規(guī)定條件而享受優(yōu)惠事項的，由該分支機構負責歸集并留存相關備查資料，并同時將其留存?zhèn)洳橘Y料的清單提供總機構匯總。
二十四、以總機構名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構如何證明其二級及以下分支機構身份？
以總機構名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表，應在預繳申報期內(nèi)向其所在地主管稅務機關報送非法人營業(yè)執(zhí)照（或登記證書）的復印件、由總機構出具的二級及以下分支機構的有效證明和支持有效證明的相關材料（包括總機構撥款證明、總分機構協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等），證明其二級及以下分支機構身份。
二級及以下分支機構所在地主管稅務機關應對二級及以下分支機構進行審核鑒定，對應按本辦法規(guī)定就地分攤繳納企業(yè)所得稅的二級分支機構，應督促其及時就地繳納企業(yè)所得稅。
匯總納稅企業(yè)以后年度改變組織結構的，該分支機構應按上述規(guī)定報送相關證據(jù)，分支機構所在地主管稅務機關重新進行審核鑒定。
二十五、非法人分支機構什么情況下應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅？
以總機構名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表，也無法提供57號公告第二十三條規(guī)定相關證據(jù)證明其二級及以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人計算并就地繳納企業(yè)所得稅，不執(zhí)行本辦法的相關規(guī)定。
按上款規(guī)定視同獨立納稅人的分支機構，其獨立納稅人身份一個年度內(nèi)不得變更。
二十六、匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失應如何申報扣除？
（一）總機構及二級分支機構發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應按專項申報和清單申報的有關規(guī)定各自向所在地主管稅務機關申報外，二級分支機構還應同時上報總機構；三級及以下分支機構發(fā)生的資產(chǎn)損失不需向所在地主管稅務機關申報，應并入二級分支機構，由二級分支機構統(tǒng)一申報。
（二）總機構對各分支機構上報的資產(chǎn)損失，除稅務機關另有規(guī)定外，應以清單申報的形式向所在地主管稅務機關申報。
（三）總機構將分支機構所屬資產(chǎn)捆綁打包轉讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構向所在地主管稅務機關專項申報。
二級分支機構所在地主管稅務機關應對二級分支機構申報扣除的資產(chǎn)損失強化后續(xù)管理。
二十七、分支機構的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，分支機構所在地應如何加強后續(xù)管理？
對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，由分支機構所在地主管稅務機關管理的企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項，分支機構所在地主管稅務機關應加強審批（核）、備案管理，并通過評估、檢查和臺賬管理等手段，加強后續(xù)管理。
二十八、匯總納稅企業(yè)查補的企業(yè)所得稅應如何補繳？
總機構所在地主管稅務機關應加強對匯總納稅企業(yè)申報繳納企業(yè)所得稅的管理，可以對企業(yè)自行實施稅務檢查，也可以與二級分支機構所在地主管稅務機關聯(lián)合實施稅務檢查。
總機構所在地主管稅務機關應對查實項目按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定統(tǒng)一計算查增的應納稅所得額和應納稅額。
總機構應將查補所得稅款（包括滯納金、罰款，下同）的50%按照本辦法第十五條規(guī)定計算的分攤比例，分攤給各分支機構（不包括本辦法第五條規(guī)定的分支機構）繳納，各分支機構根據(jù)分攤查補稅款就地辦理繳庫；50%分攤給總機構繳納，其中25%就地辦理繳庫，25%就地全額繳入中央國庫。具體的稅款繳庫程序按照財預[2012]40號文件第五條等相關規(guī)定執(zhí)行。
匯總納稅企業(yè)繳納查補所得稅款時，總機構應向其所在地主管稅務機關報送匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表和總機構所在地主管稅務機關出具的稅務檢查結論，各分支機構也應向其所在地主管稅務機關報送經(jīng)總機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表和稅務檢查結論。
二十九、二級分支機構查補的企業(yè)所得稅應如何補繳？
二級分支機構所在地主管稅務機關應配合總機構所在地主管稅務機關對其主管二級分支機構實施稅務檢查，也可以自行對該二級分支機構實施稅務檢查。
二級分支機構所在地主管稅務機關自行對其主管二級分支機構實施稅務檢查，可對查實項目按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定自行計算查增的應納稅所得額和應納稅額。
計算查增的應納稅所得額時，應減除允許彌補的匯總納稅企業(yè)以前年度虧損；對于需由總機構統(tǒng)一計算的稅前扣除項目，不得由分支機構自行計算調(diào)整。
二級分支機構應將查補所得稅款的50%分攤給總機構繳納，其中25%就地辦理繳庫，25%就地全額繳入中央國庫；50%分攤給該二級分支機構就地辦理繳庫。具體的稅款繳庫程序按照財預[2012]40號文件第五條等相關規(guī)定執(zhí)行。
匯總納稅企業(yè)繳納查補所得稅款時，總機構應向其所在地主管稅務機關報送經(jīng)二級分支機構所在地主管稅務機關受理的匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表和二級分支機構所在地主管稅務機關出具的稅務檢查結論，二級分支機構也應向其所在地主管稅務機關報送匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表和稅務檢查結論。
三十、稅務機關應將匯總納稅企業(yè)的哪些信息定期分省匯總上傳至總局跨地區(qū)匯總納稅企業(yè)管理信息交換平臺？
稅務機關應將匯總納稅企業(yè)總機構、分支機構的稅務登記信息、備案信息、總機構出具的分支機構有效證明情況及分支機構審核鑒定情況、企業(yè)所得稅月（季）度預繳納稅申報表和年度納稅申報表、匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表、財務報表（或年度財務狀況和營業(yè)收支情況）、企業(yè)所得稅款入庫情況、資產(chǎn)損失情況、稅收優(yōu)惠情況、各分支機構參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明、稅務檢查及查補稅款分攤和入庫情況等信息，定期分省匯總上傳至國家稅務總局跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)管理信息交換平臺。
三十一、匯總納稅企業(yè)能否核定征收企業(yè)所得稅？
57號公告第三十一條規(guī)定，匯總納稅企業(yè)不得核定征收企業(yè)所得稅。
三十二、居民企業(yè)在同一省內(nèi)設立不具有法人資格分支機構的，企業(yè)所得稅如何征管？
居民企業(yè)在中國境內(nèi)沒有跨地區(qū)設立不具有法人資格分支機構，僅在同一省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市（以下稱同一地區(qū)）內(nèi)設立不具有法人資格分支機構的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務局、地方稅務局參照本辦法聯(lián)合制定。
居民企業(yè)在中國境內(nèi)既跨地區(qū)設立不具有法人資格分支機構，又在同一地區(qū)內(nèi)設立不具有法人資格分支機構的，其企業(yè)所得稅征收管理實行本辦法。
三十三、跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)的所得稅征管是如何規(guī)定的？
《國家稅務總局關于跨地區(qū)經(jīng)營建筑企業(yè)所得稅征收管理問題的通知》（國稅函〔2010〕156號）規(guī)定：
（一）跨地區(qū)建筑業(yè)企業(yè)所得稅征管，依據(jù)國稅函〔2010〕156號規(guī)定處理，建筑企業(yè)總機構直接管理的跨地區(qū)設立的項目部，應按項目實際經(jīng)營收入的0.2%按月或按季由總機構向項目所在地預分企業(yè)所得稅，并由項目部向所在地主管稅務機關預繳。
以總機構名義進行生產(chǎn)經(jīng)營的非法人分支機構，無法提供匯總納稅企業(yè)分支機構所得稅分配表，也無法提供文件規(guī)定相關證據(jù)證明其二級及以下分支機構身份的，應視同獨立納稅人并就地繳納企業(yè)所得稅。
總機構應當自年度終了5個月內(nèi)，匯總計算年度應納所得稅額，扣除已預繳的稅款，計算出應繳應退稅款，分別由總機構和各分支機構就地辦理稅款繳庫或退庫。
（二）統(tǒng)一計算、分級管理
建筑企業(yè)所屬二級或二級以下分支機構直接管理的項目部不就地預繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額應匯總到二級分支機構統(tǒng)一核算，由二級分支機構規(guī)定的辦法預繳企業(yè)所得稅。
（三）就地預繳、匯算清繳
匯總計算的企業(yè)所得稅，包括預繳稅款和匯算清繳應繳應退稅款，50%在各分支機構間分攤，各分支機構根據(jù)分攤稅款就地辦理繳庫或退庫；50%由總機構分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國庫或退庫。(注：以福建為例，省內(nèi)跨市（縣）總分機構按照60%：40%的比例分享。)
三十四、總公司與分公司共同接受應稅服務發(fā)生的支出，如何進行稅前扣除？
根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法>的公告》(國家稅務總局公告2018年第28號)第十八條規(guī)定，企業(yè)與其他企業(yè)（包括關聯(lián)企業(yè)）、個人在境內(nèi)共同接受應納增值稅勞務(以下簡稱“應稅勞務”)發(fā)生的支出，采取分攤方式的，應當按照獨立交易原則進行分攤，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。
另，企業(yè)與其他企業(yè)、個人在境內(nèi)共同接受非應稅勞務發(fā)生的支出，采取分攤方式的，企業(yè)以發(fā)票外的其他外部憑證和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受非應稅勞務的其他企業(yè)以企業(yè)開具的分割單作為稅前扣除憑證。
增值稅
三十五、總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應如何申報繳納增值稅？
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第二十二條第一款規(guī)定，固定業(yè)戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機構不在同一縣（市）的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅；經(jīng)國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。
三十六、總機構將貨物移送到其分支機構用于銷售，要繳納增值稅嗎？
根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定，單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
（三）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；
三十七、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，由集團內(nèi)第三方為發(fā)包方提供建筑服務，請問該業(yè)務應如何結算款項和開具發(fā)票？
根據(jù)《國家稅務總局關于進一步明確營改增有關征管問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第11號）規(guī)定，建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以內(nèi)部授權或者三方協(xié)議等方式，授權集團內(nèi)其他納稅人（以下稱“第三方”）為發(fā)包方提供建筑服務，并由第三方直接與發(fā)包方結算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅額。
案例
A公司總部位于上海市，分別在南京、成都、杭州有三個分公司，A公司適用總分公司匯總納稅政策。2015年度財務報告中，成都分公司占三個分公司資產(chǎn)總額、營業(yè)收入、職工薪酬的比例分別為：50%、20%、40%。成都分公司適用西部大開發(fā)15%稅率優(yōu)惠政策，總機構和其他分支機構稅率均為25%。假設2016年A公司應納稅所得額為2億元，成都分公司應分攤的企業(yè)所得稅款是多少？
解：對于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機構和分支機構處于不同稅率地區(qū)的，先由總機構統(tǒng)一計算全部應納稅所得額，然后按76號公告第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，計算劃分不同稅率地區(qū)機構的應納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計算應納稅額后加總計算出匯總納稅企業(yè)的應納所得稅總額，最后按76號公告第六條規(guī)定的比例和按第十五條計算的分攤比例，向總機構和分支機構分攤就地繳納的企業(yè)所得稅款。
第一步：A公司統(tǒng)一計算全部應納稅所得額：20000萬
第二步：劃分應納稅所得額：
1、各分公司分攤50%應納稅所得額=20000×50%=10000萬
2、計算成都分公司分攤比例
（該分支機構營業(yè)收入／各分支機構營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機構職工薪酬／各分支機構職工薪酬之和）×0.35+（該分支機構資產(chǎn)總額／各分支機構資產(chǎn)總額之和）×0.30
=50%×0.30+20%×0.35+40%×0.35=0.36
3、計算成都分公司應納稅所得額
10000×0.36=3600萬
第三步：計算不同稅率地區(qū)的應納所得稅總額
1、成都分公司應納所得稅額=3600萬×15%=540萬
2、其他公司應納所得稅額=(20000-3600)×25%=4100萬
3、應納所得稅總額=4640萬
第四步：分攤應納企業(yè)所得稅
1、各分公司分攤50%的應納企業(yè)所得稅=4640×50%=2320萬
2、成都分公司分攤應納企業(yè)所得稅=2320×0.36=835.2萬。
思考題
某服務商與總機構簽訂合同，同時向各個外地分公司提供服務。請問，該服務商能否將發(fā)票直接開給總公司，而非外地各分公司，并由總機構統(tǒng)一支付款項？假設總公司支付之后，未向分公司收取這些費用，增值稅應如何處理？服務商為分公司服務而產(chǎn)生的進項稅額能否由總公司抵扣？
|
