導(dǎo)言
自然人股東出資設(shè)立公司后，可能會(huì)因?yàn)楦鞣N原因需要向其出資設(shè)立的公司借款，公司除了要確保借款符合《公司法》及公司章程規(guī)定外，還要關(guān)注因借款可能引發(fā)的稅收風(fēng)險(xiǎn)，如果不注意這方面的問(wèn)題，可能會(huì)給公司、自然人股東造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。那么此類(lèi)借款在怎么樣的情況下需要納稅？需要繳納什么稅？我們將通過(guò)以下一則案例，為大家進(jìn)行分析。
案情
案件爭(zhēng)議焦點(diǎn)
自然人股東向其投資企業(yè)所借的款項(xiàng)，在納稅年度終了未歸還的需要補(bǔ)繳個(gè)人所得稅嗎？
律師分析
B公司借款給股東李某、張某、王某雖然不違反法律規(guī)定，但《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》第二條規(guī)定“納稅年度內(nèi)個(gè)人投資者從其投資企業(yè)（個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對(duì)個(gè)人投資者的紅利分配，依照"利息、股息、紅利所得"項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅?！奔{稅年度即納稅會(huì)計(jì)期間，是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度，我國(guó)的納稅會(huì)計(jì)期間是指自公歷1月1日起至12月31日止。本案中自然人股東李某、張某、王某向B公司的借款發(fā)生在2009年、2010年，而還款卻是在2012年5月，歸還借款時(shí)已經(jīng)超過(guò)了規(guī)定的納稅年度期限，且借款并未用于B公司的日常經(jīng)營(yíng)。
依據(jù)上述規(guī)定，B公司需要就李某、張某、王某的借款代扣代繳所得稅。但B公司卻未履行代扣代繳的義務(wù)，對(duì)其作出稅務(wù)行政處罰并無(wú)不當(dāng)。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)該通知的目的，是為了避免企業(yè)以長(zhǎng)期借款的方式變相向股東發(fā)放股息、紅利，規(guī)避股東所得稅的納稅義務(wù)，也可以有效的遏制股東在公司設(shè)立后抽逃注冊(cè)資本的行為。
A公司和李某、張某、王某共同出資設(shè)立了B公司。在2009年至2010年期間，李某、張某、王某分別向B公司借款人民幣300萬(wàn)元、265萬(wàn)元、305萬(wàn)元。2012年5月李某、張某、王某將上述借款全部歸還了B公司。2013年3月，B公司所在的地方稅務(wù)稽查局對(duì)B公司涉嫌稅務(wù)違法行為立案稽查，并于2014年2月對(duì)B公司作出《稅務(wù)行政處理決定書(shū)》，認(rèn)定B公司少代扣代繳個(gè)人所得稅174萬(wàn)元，責(zé)令B公司補(bǔ)扣、補(bǔ)繳。B公司不服上述處理決定，向法院提起訴訟。法院經(jīng)審理，認(rèn)為股東李某、張某、王某向B公司的借款雖然已經(jīng)歸還，但歸還借款時(shí)間超出稅法規(guī)定的納稅年度期限，且借款未用于B公司的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，B公司應(yīng)履行個(gè)人所得稅的代扣、代繳義務(wù)，依法駁回了B公司的訴訟請(qǐng)求。
維權(quán)法律小貼士
雖然有時(shí)候自然人股東向其投資的公司借款在所難免，但我們可從以下兩方面入手，避免稅收風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生：
?。ㄒ唬┰O(shè)立個(gè)人獨(dú)資企業(yè)或合伙企業(yè)。因?yàn)檫@樣的企業(yè)不屬于《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》的適用范圍，這樣即使真的存在投資人或合伙人向其投資的企業(yè)借款卻未能在納稅年對(duì)期限內(nèi)歸還的情況，也不適用《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于規(guī)范個(gè)人投資者個(gè)人所得稅征收管理的通知》的規(guī)定。
?。ǘ┤绻龅阶匀蝗斯蓶|無(wú)法在納稅年度期限內(nèi)歸還借款的情況，可以在期限屆滿(mǎn)前要求該股東先歸還借款，再在下一個(gè)納稅年度內(nèi)將歸還的借款再次出借給該股東，即采用轉(zhuǎn)借的方式來(lái)規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。
依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)履行的義務(wù)，但我們也需要了解相關(guān)稅收法律規(guī)定，以避免不必要的額外支出。 |
