《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅，實行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳。另據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整新增企業(yè)所得稅征管范圍問題的通知》（國稅發(fā)[2008]120號）第二條，對若干具體問題的規(guī)定（一）境內(nèi)單位和個人向非居民企業(yè)支付《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定的所得的，該項所得應扣繳的企業(yè)所得稅的征管，分別由支付該項所得的境內(nèi)單位和個人的所得稅主管國家稅務(wù)局或地方稅務(wù)局負責。也即地方稅務(wù)局征管企業(yè)所得稅的居民企業(yè)、征管投資者個人所得稅的個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)、以及征管個人所得稅的自然人和個體工商戶等扣繳義務(wù)人依法扣繳的非居民企業(yè)所得稅，應由地方稅務(wù)局征收管理。
例1：某境內(nèi)個人合伙企業(yè)A與境外某企業(yè)B簽定一份專有技術(shù)許可合同以解決生產(chǎn)環(huán)節(jié)的一個技術(shù)問題，約定合同期內(nèi)每年向B支付特許權(quán)使用費10萬元人民幣，B應向何機關(guān)申報企業(yè)所得稅？
答：B取得的是非居民企業(yè)來源于中國境內(nèi)的所得，應繳納的所得稅實行源泉扣繳，支付人A為扣繳義務(wù)人。同時A是個人合伙企業(yè)，繳納的是投資者生產(chǎn)經(jīng)營所得個人所得稅，由地方稅務(wù)局征管，因此按照國稅發(fā)[2008]120號文件規(guī)定，A代扣B的非居民企業(yè)所得稅應向A的主管地方稅務(wù)局申報繳納。
二、屬于源泉扣繳的非居民企業(yè)所得范圍
由于《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定對非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得應繳納的所得稅實行源泉扣繳，因此只有正確理解《企業(yè)所得稅法》第三條第三款的內(nèi)容，才能掌握源泉扣繳的范圍。《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應當就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。解讀此款內(nèi)容應結(jié)合《實施條例》相關(guān)規(guī)定重點掌握幾個關(guān)鍵詞：“機構(gòu)場所”、“實際聯(lián)系”、“境內(nèi)所得”。符合源泉扣繳條件的非居民企業(yè)必須是“有境內(nèi)所得卻沒有機構(gòu)場所”或者“有境內(nèi)所得卻與機構(gòu)場所沒有實際聯(lián)系”。
1、機構(gòu)場所
《實施條例》第五條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機構(gòu)、場所，是指在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所，包括：（一）管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)；（二）工廠、農(nóng)場、開采自然資源的場所；（三）提供勞務(wù)的場所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場所；（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的機構(gòu)、場所。非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位或者個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。
判斷是否構(gòu)成機構(gòu)場所主要取決于非居民企業(yè)是否派人入境或委托別人在境內(nèi)從事上述的一些活動。
2、實際聯(lián)系
《實施條例》第八條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱實際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)等。
判斷是否實際聯(lián)系主要看非居民企業(yè)在境內(nèi)從事活動的人員與非居民企業(yè)賴以取得收入的股權(quán)、債權(quán)、財產(chǎn)是否有關(guān)聯(lián)關(guān)系。
3、境內(nèi)所得
《實施條例》第七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三條所稱來源于中國境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：（一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定；（二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；（三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)所在地確定，動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；（四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；（五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負擔、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負擔、支付所得的個人的住所地確定；（六）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。
由于銷售貨物或提供勞務(wù)取得境內(nèi)所得必須發(fā)生在中國境內(nèi)，會構(gòu)成機構(gòu)場所，所以不屬于源泉扣繳范圍。財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、權(quán)益性資產(chǎn)所得、債權(quán)性資產(chǎn)所得、無形資產(chǎn)讓渡所得等可按資產(chǎn)地或支付地是否在中國就可以判定為是否屬于境內(nèi)所得。
三個關(guān)鍵詞相互關(guān)聯(lián)，非居民企業(yè)無論是否派人或委托人在中國境內(nèi)，就可以取得的“在中國的不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得”、“在中國的權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的所得”、“在中國的企業(yè)分配的股息、紅利等權(quán)益性投資所得”、“中國的企業(yè)支付的利息所得”、“中國的企業(yè)支付的租金所得”、“中國的企業(yè)支付的特許權(quán)使用費所得”要繳納的企業(yè)所得稅，實行源泉扣繳，如果支付方所得稅是地方稅務(wù)局征管的，則代扣代繳的稅款也由地方稅務(wù)局負責。
例2：某境外企業(yè)C在中國境內(nèi)有一套房產(chǎn)，在中國境內(nèi)也無代理人，現(xiàn)將房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給一中國公民D，則C所涉及的企業(yè)所得稅如何申報繳納？
答：由于房產(chǎn)在中國境內(nèi)，轉(zhuǎn)讓所得符合《企業(yè)所得稅法》第三條第三款規(guī)定，實行源泉扣繳；同時D是自然人，個人所得稅由地方稅務(wù)局征管，所以C的非居民企業(yè)所得稅由支付人D向主管地方稅務(wù)局代扣代繳。
例3：某境外企業(yè)E派員工到境內(nèi)某企業(yè)F提供技術(shù)咨詢服務(wù)，取得收入50萬元人民幣，E的非居民企業(yè)所得稅如何申報繳納？
答：由于技術(shù)咨詢服務(wù)發(fā)生在境內(nèi)，E的所得是境內(nèi)所得，應繳納企業(yè)所得稅；同時由于在境內(nèi)形成提供勞務(wù)的場所，構(gòu)成了機構(gòu)，所以E的所得不屬于《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的源泉扣繳范圍，E所涉及的非居民企業(yè)所得稅應由E向勞務(wù)發(fā)生地主管國家稅務(wù)局自行申報繳納。
常見問題解答
問一：某中外合資經(jīng)營企業(yè)甲向其境外的投資方企業(yè)乙借款2000萬元人民幣，期限三年，約定年利率7%，利息按年支付。甲在向乙支付利息時，除了代扣代繳乙的營業(yè)稅及附加以外，還需要代扣其他稅金嗎？
答：還涉及乙的非居民企業(yè)所得稅。以借款利息的支付方甲所在地判定乙的所得是屬于源泉扣繳的境內(nèi)所得，由于甲是中外合資經(jīng)營企業(yè)，企業(yè)所得稅由國家稅務(wù)局征管，因此涉及乙的非居民企業(yè)所得稅也由甲的主管國家稅務(wù)局負責，具體事項辦理可向甲的主管國家稅務(wù)局咨詢。
問二：某內(nèi)資企業(yè)丙成立于2009年7月，主營餐飲業(yè)，因連鎖經(jīng)營的需要新租賃一處商業(yè)房，產(chǎn)權(quán)人丁是境外的企業(yè)，并且丁在境內(nèi)沒有代理人，丁在取得租金所得時是否要繳納企業(yè)所得稅？
答：丁的租金所得應繳納企業(yè)所得稅。以租金的支付方丙所在地判定丁的租金所得是屬于源泉扣繳的境內(nèi)所得，又因為丙是2009年起新增的應繳納營業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局征管，因此丁應申報繳納的非居民企業(yè)所得稅應該由丙在支付租金時作為扣繳義務(wù)人向其企業(yè)所得稅主管的地方稅務(wù)局申報繳納。
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