分支機(jī)構(gòu)通常是總公司異地經(jīng)營為減少管理成本而設(shè)立的營業(yè)分部，是特殊的企業(yè)組織形式。分支機(jī)構(gòu)作為總公司的一部分，與總公司屬于同一個法律主體。本文將總分支機(jī)構(gòu)涉及的增值稅、消費(fèi)稅、企業(yè)所得稅、印花稅等常見問題匯總?cè)缦拢?shí)務(wù)中參考。
1、“營改增”后，總分機(jī)構(gòu)提供應(yīng)稅服務(wù)，增值稅如何匯總繳納？
答：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于重新印發(fā)<總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法>的通知》（財(cái)稅[2013]74號）規(guī)定，經(jīng)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人及其分支機(jī)構(gòu)可以匯總繳納增值稅。總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅，抵減分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款（包括預(yù)繳和補(bǔ)繳的增值稅稅款）后，在總機(jī)構(gòu)所在地解繳入庫。其中，總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算的應(yīng)交增值稅=總分機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)稅銷售額×適用稅率-總分機(jī)構(gòu)因發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)而購進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額；分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅＝分支機(jī)構(gòu)提供《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)應(yīng)征的增值稅銷售額×預(yù)征率。預(yù)征率由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定，并適時予以調(diào)整。
每年的第一個納稅申報(bào)期結(jié)束后，對上一年度總分機(jī)構(gòu)匯總納稅情況進(jìn)行清算。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)年度清算應(yīng)交增值稅，按照各自銷售收入占比和總機(jī)構(gòu)匯總的上一年度應(yīng)交增值稅稅額計(jì)算。分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅超過其年度清算應(yīng)交增值稅的，通過暫停以后納稅申報(bào)期預(yù)繳增值稅的方式予以解決。分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅小于其年度清算應(yīng)交增值稅的，差額部分在以后納稅申報(bào)期由分支機(jī)構(gòu)在預(yù)繳增值稅時一并就地補(bǔ)繳入庫。
2、總分機(jī)構(gòu)提供應(yīng)稅服務(wù)的同時，另有銷售貨物業(yè)務(wù)的，增值稅如何匯總繳納？
答：經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納增值稅的試點(diǎn)企業(yè)，對于營改增應(yīng)稅服務(wù)部分的增值稅，按上問匯總計(jì)算并繳納。對于總分機(jī)構(gòu)銷售貨物應(yīng)繳納的增值稅，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)繳納。
3、總分機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)范圍涉及銷售貨物、提供加工修理、修配勞務(wù)的，其增值稅又如何匯總繳納？
答：根據(jù)《增值稅暫行條例》第二十二條第（一）項(xiàng)規(guī)定，固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，應(yīng)當(dāng)分別向各自所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]9號）進(jìn)一步明確，固定業(yè)戶的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一省（區(qū)、市）范圍內(nèi)的，經(jīng)省（區(qū)、市）財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。此時，分支機(jī)構(gòu)不需就地預(yù)繳，直接由總機(jī)構(gòu)匯總繳納，分支機(jī)構(gòu)銷售及采購貨物時，仍以自己的名義開具或取得增值稅專用發(fā)票。
問：如何理解《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]9號）規(guī)定中“固定業(yè)戶”的含義？
答：有關(guān)固定業(yè)戶的界定稅法沒有明確。根據(jù)《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則有關(guān)稅務(wù)登記的相關(guān)規(guī)定，對于向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理了稅務(wù)登記的企業(yè)，企業(yè)在外地設(shè)立的分支機(jī)構(gòu)和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的場所，個體工商戶和從事生產(chǎn)、經(jīng)營的事業(yè)單位應(yīng)界定為固定業(yè)戶；對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人（即沒有向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理稅務(wù)登記、尚未納入稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的）不屬于固定業(yè)戶。判斷的標(biāo)準(zhǔn)在于是否向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理了稅務(wù)登記。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]9號）是對《增值稅暫行條例》第二十二條第一項(xiàng)“總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市）的，經(jīng)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門或者其授權(quán)的財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。”的進(jìn)一步明確。主要是明確固定業(yè)戶的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一省（區(qū)、市）范圍內(nèi)申請由總機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅的審批權(quán)是省（區(qū)、市）財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局。》》
4、如何理解不在同一縣（市）的總分機(jī)構(gòu)之間商品調(diào)撥用于銷售需要視同銷售繳納增值稅？
答：《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售需視同銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。因此，不在同一縣市的總分公司之間調(diào)撥商品用于銷售應(yīng)當(dāng)在發(fā)貨的當(dāng)天開具專用發(fā)票，繳納增值稅。如果總分機(jī)構(gòu)之間的商品調(diào)撥不是用于銷售，則不需繳納增值稅。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1998]137號）解釋：所謂“用于銷售”，是指受貨機(jī)構(gòu)發(fā)生以下情形之一的經(jīng)營行為：
（1）向購貨方開具發(fā)票；
（2）向購貨方收取貨款。受貨機(jī)構(gòu)的貨物移送行為有上述兩項(xiàng)情形之一的，應(yīng)當(dāng)向所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納增值稅；未發(fā)生上述兩項(xiàng)情形的，則應(yīng)由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一繳納增值稅。如果受貨機(jī)構(gòu)只就部分貨物向購買方開具發(fā)票或收取貨款，則應(yīng)當(dāng)區(qū)別不同情況計(jì)算并分別向總機(jī)構(gòu)所在地或分支機(jī)構(gòu)所在地繳納稅款。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人以資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)方式收取貨款增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知》（國稅函[2002]802號）補(bǔ)充規(guī)定，納稅人以總機(jī)構(gòu)的名義在各地開立賬戶，通過資金結(jié)算網(wǎng)絡(luò)在各地向購貨方收取銷貨款，由總機(jī)構(gòu)直接向購貨方開具發(fā)票的行為，不具備《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所屬機(jī)構(gòu)間移送貨物征收增值稅問題的通知》規(guī)定的受貨機(jī)構(gòu)向購貨方開具發(fā)票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應(yīng)稅收入應(yīng)當(dāng)在總機(jī)構(gòu)所在地繳納增值稅。
需要注意的是，如果將分支機(jī)構(gòu)僅作為貨物的存放地，由總機(jī)構(gòu)給客戶開票并收款，則總機(jī)構(gòu)發(fā)貨至異地倉庫時，不征增值稅，而應(yīng)由總公司開票時繳納增值稅。
5、對于較常見的連鎖經(jīng)營企業(yè)，如果以總分機(jī)構(gòu)形式存在，是否可以匯總納稅？
答：對跨地區(qū)經(jīng)營的直營連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店均由總部全資或控股開設(shè)，在總部領(lǐng)導(dǎo)下統(tǒng)一經(jīng)營的連鎖企業(yè)，凡按照《國內(nèi)貿(mào)易部關(guān)于印發(fā)〈連鎖店經(jīng)營管理規(guī)范意見〉的通知》（內(nèi)貿(mào)政體法字[1997]第24號）的要求，采取微機(jī)聯(lián)網(wǎng)，實(shí)行統(tǒng)一采購配送商品，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一規(guī)范化管理和經(jīng)營，并符合《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于連鎖經(jīng)營企業(yè)增值稅納稅地點(diǎn)問題的通知》（財(cái)稅字[1997]97號）相關(guān)條件的，可對總店和分店實(shí)行由總店向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一申報(bào)繳納增值稅。
但對于自愿連鎖企業(yè)、即連鎖店的門店均為獨(dú)立法人，各自的資產(chǎn)所有權(quán)不變的連鎖企業(yè)和特許連鎖企業(yè)，即連鎖店的門店同總部簽訂合同，取得使用總部商標(biāo)、商號、經(jīng)營技術(shù)及銷售總部開發(fā)商品的特許權(quán)的連鎖企業(yè)，其納稅地點(diǎn)不變，仍由各獨(dú)立核算門店分別向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。
6、總分支機(jī)構(gòu)企業(yè)所得稅匯總納稅的政策依據(jù)是什么？
答：企業(yè)所得稅以法人為單位統(tǒng)一計(jì)算。居民企業(yè)在中國境內(nèi)跨地區(qū)（指跨省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，該居民企業(yè)所得稅實(shí)行匯總納稅辦法，具體操作辦法按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第57號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
居民企業(yè)在中國境內(nèi)沒有跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)，僅在同一省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市（以下稱同一地區(qū)）內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，其企業(yè)所得稅征收管理辦法，由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局參照本辦法聯(lián)合制定。
居民企業(yè)在中國境內(nèi)既跨地區(qū)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)，又在同一地區(qū)內(nèi)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，其企業(yè)所得稅征收管理實(shí)行按《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》執(zhí)地。
7、匯總納稅的跨省市總分機(jī)構(gòu)如何分?jǐn)傆?jì)算繳納企業(yè)所得稅？
答：總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％
所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~=匯總納稅企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納所得稅額×50％
某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪?所有分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪羁傤~×該分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?/font>
某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?（該分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入／各分支機(jī)構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35（該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬／各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和）×0.35（該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額／各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30
上式中資產(chǎn)總額包含無形資產(chǎn)。
