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| 低值易耗品攤銷(xiāo):會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理案例 |
| 發(fā)布時(shí)間：2014/1/7 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：601 |
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低值易耗品指不能作為固定資產(chǎn)的各種用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿，以及在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。其特點(diǎn)是能夠多次使用、逐漸轉(zhuǎn)移其價(jià)值但仍保持原有形態(tài)且不確認(rèn)為固定資產(chǎn)。一些納稅人在低值易耗品攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理上往往出錯(cuò)。
會(huì)計(jì)處理
根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第二十條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法或者五五攤銷(xiāo)法對(duì)低值易耗品和包裝物進(jìn)行攤銷(xiāo)，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者當(dāng)期損益。
1.一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法。在領(lǐng)用時(shí)，按低值易耗品賬面價(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“低值易耗品”科目。
2.五五攤銷(xiāo)法。可按“低值易耗品（在庫(kù)）”、“低值易耗品（在用）”和“低值易耗品（攤銷(xiāo)）”進(jìn)行明細(xì)核算。領(lǐng)用時(shí)，借記“低值易耗品（在用）”科目，貸記“低值易耗品（在庫(kù)）”科目；攤銷(xiāo)時(shí)，按低值易耗品賬面價(jià)值的50%，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“低值易耗品（攤銷(xiāo)）”科目；報(bào)廢時(shí)，按低值易耗品賬面價(jià)值，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等科目，貸記“低值易耗品（攤銷(xiāo)）”科目。如果低值易耗品已經(jīng)發(fā)生毀損、遺失等，不能繼續(xù)使用的，應(yīng)將其賬面價(jià)值，全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。
稅務(wù)處理
1.明確劃分標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十七條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十一條所稱(chēng)固定資產(chǎn)，指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)——固定資產(chǎn)》規(guī)定，固定資產(chǎn)指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：
（1）為生產(chǎn)商品提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；
（2）使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。為此，企業(yè)應(yīng)根據(jù)國(guó)家政策規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際情況，制定具體標(biāo)準(zhǔn)，明確劃分固定資產(chǎn)與低值易耗品界限，通過(guò)制定低值易耗品分類(lèi)目錄等形式，進(jìn)行規(guī)范管理。
2.規(guī)范列支渠道。《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：（一）尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門(mén)所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門(mén)的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門(mén)工作人員的工資、薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。因此，企業(yè)應(yīng)規(guī)范低值易耗品的稅前列支渠道，按照配比原則，管理部門(mén)領(lǐng)用的計(jì)入管理費(fèi)用，生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用的計(jì)入制造費(fèi)用，福利部門(mén)領(lǐng)用的計(jì)入職工福利費(fèi)等。
3.準(zhǔn)確計(jì)算增值稅。增值稅暫行條例第十條規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：（一）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（五）本條第一項(xiàng)至第四項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。同時(shí)，增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第二十一條規(guī)定，增值稅暫行條例第十條第一項(xiàng)所稱(chēng)購(gòu)進(jìn)貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不含免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)。前款所稱(chēng)固定資產(chǎn)，指使用期限超過(guò)12個(gè)月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。為此，企業(yè)應(yīng)按照稅收政策規(guī)定，準(zhǔn)確計(jì)算低值易耗品所對(duì)應(yīng)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣與轉(zhuǎn)出。
案例分析
丙公司是一家從事貨物加工業(yè)務(wù)的增值稅一般納稅人。丙公司2013年7月1日購(gòu)進(jìn)電風(fēng)扇30臺(tái)，不含稅單價(jià)每臺(tái)100元；電飯煲3個(gè)，不含稅單價(jià)每個(gè)200元；企業(yè)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。2013年8月12日，生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用電風(fēng)扇15臺(tái)，公司管理部門(mén)領(lǐng)用電風(fēng)扇9臺(tái)，食堂領(lǐng)用電風(fēng)扇6臺(tái)，食堂領(lǐng)用電飯煲3個(gè)。假定企業(yè)暫不考慮低值易耗品的殘料價(jià)值。
2013年7月1日，丙公司購(gòu)進(jìn)上述低值易耗品，因電飯煲由食堂直接領(lǐng)用，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，應(yīng)計(jì)入低值易耗品：3×200×117%＝702（元）；電風(fēng)扇購(gòu)進(jìn)時(shí)，尚不能明確使用部門(mén)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額510元（30×100×17%）可暫予抵扣，計(jì)入低值易耗品30×100＝3000（元）。低值易耗品入賬金額為702＋3000＝3702（元）。如采用五五攤銷(xiāo)法，直接計(jì)入低值易耗品（在庫(kù)）科目。
借：低值易耗品3702
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）510
貸：銀行存款4212
企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況，對(duì)低值易耗品攤銷(xiāo)可選擇使用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)或五五攤銷(xiāo)的方法。
選用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法：在領(lǐng)用時(shí)，將其全部?jī)r(jià)值攤?cè)胗嘘P(guān)的成本費(fèi)用。
2013年8月12日，食堂領(lǐng)用電飯煲，應(yīng)計(jì)入702元；食堂領(lǐng)用電風(fēng)扇，因用于集體福利，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額102元（6×100×17%）應(yīng)予轉(zhuǎn)出，計(jì)入職工福利費(fèi)702＋6×100＋102＝1404（元）。管理部門(mén)領(lǐng)用計(jì)入管理費(fèi)用9×100＝900（元）；生產(chǎn)車(chē)間領(lǐng)用計(jì)入制造費(fèi)用15×100＝1500（元）。
借：管理費(fèi)用900
制造費(fèi)用1500
應(yīng)付職工薪酬——職工福利1404
貸：低值易耗品3702
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）102
選用五五攤銷(xiāo)法：
領(lǐng)用時(shí)，2013年8月12日，食堂領(lǐng)用電風(fēng)扇，因用于集體福利，其增值稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出102元計(jì)入低值易耗品，低值易耗品為3702＋102＝3804（元）。
借：低值易耗品（在用）3804
貸：低值易耗品（在庫(kù)）3702
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）102
攤銷(xiāo)時(shí)，按賬面價(jià)值的50%攤銷(xiāo)進(jìn)對(duì)應(yīng)的科目。
借：管理費(fèi)用450
制造費(fèi)用750
應(yīng)付職工薪酬——職工福利702
貸：低值易耗品（攤銷(xiāo)）1902
報(bào)廢時(shí)，按其賬面價(jià)值，攤銷(xiāo)進(jìn)對(duì)應(yīng)的科目。
借：管理費(fèi)用450
制造費(fèi)用750
應(yīng)付職工薪酬——職工福利702
貸：低值易耗品（攤銷(xiāo)）1902
執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的小企業(yè)，根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十三條規(guī)定，小企業(yè)對(duì)于周轉(zhuǎn)材料（含低值易耗品），采用一次轉(zhuǎn)銷(xiāo)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在領(lǐng)用時(shí)，按其成本計(jì)入生產(chǎn)成本或當(dāng)期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，也可以采用分次攤銷(xiāo)法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。 |
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