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| 企業(yè)向個(gè)人借款的利息能否在稅前扣除？ |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：1705 |
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| 企業(yè)向個(gè)人借款利息能否在所得稅前扣除，各地稅務(wù)部門(mén)實(shí)際執(zhí)行差異很大。有的地方的稅務(wù)部門(mén)以發(fā)文件、網(wǎng)上答疑、書(shū)面答復(fù)等形式明確不能稅前扣除。主要理由：一是認(rèn)為個(gè)人借款違反金融監(jiān)管規(guī)定，二是認(rèn)為支出對(duì)象是企業(yè)的利息才允許扣除。更多地方的稅務(wù)部門(mén)則默許稅前扣除。 各地政策不一給企業(yè)稅前扣除造成不公平待遇，甚至有納稅人質(zhì)疑：同樣的涉稅行為，為什么待遇不同？筆者的觀點(diǎn)是可以扣除。這不僅符合企業(yè)所得稅法的基本原則，也沒(méi)有違反民法與金融監(jiān)管的相關(guān)規(guī)定。 符合《企業(yè)所得稅法》稅前扣除的基本原則 《企業(yè)所得稅法》第八條是企業(yè)支出稅前扣除的基本原則：“企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。” 從第八條我們明確，稅前扣除的核心條件是：（1）與取得收入有關(guān)的支出，（2）合理的支出。 《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對(duì)利息支出的稅前扣除作了明確規(guī)定： 第三十七條，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 第三十八條，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的向金融企業(yè)借款的利息支出準(zhǔn)許扣除；向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。 從第三十七、三十八條可以看出，可以稅前扣除的利息要符合以下條件： 1.在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的借款利息支出； 2.借款利息必須是合理的不需要資本化的借款費(fèi)用； 3.向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分準(zhǔn)予扣除。 筆者認(rèn)為，不同意稅前扣除的第二個(gè)理由是片面理解了第三十八條。第三十八條是規(guī)定利息費(fèi)用扣除的上限“按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額”，不是規(guī)定利息支出的對(duì)象。將第三十八條理解為規(guī)定利息支出對(duì)象只有非金融“企業(yè)”是不全面的。 沒(méi)有違反《民法》與金融監(jiān)管的相關(guān)規(guī)定 我國(guó)《民法》有兩個(gè)司法解釋?zhuān)粋€(gè)是《最高人民法院關(guān)于人民法院審理借款案件的若干意見(jiàn)》（法民發(fā)[1991]21號(hào)）。該意見(jiàn)規(guī)定，“人民法院審理借貸案件，應(yīng)按照自愿、互利、公平、合法的原則，保護(hù)債權(quán)人和債務(wù)人的合法權(quán)益，限制高利率。民間借貸的利率可以適當(dāng)高于銀行的利率，但最高不得超過(guò)銀行同類(lèi)貸款利率的4倍，超出此限度的，超出部分的利息不予保護(hù)。”即民法認(rèn)定民間借貸的本金及銀行貸款利率4倍以下的利息受法律保護(hù)，民間借貸，包括公民之間、公民與企業(yè)之間。 另一個(gè)司法解釋是《最高人民法院關(guān)于如何確認(rèn)公民與企業(yè)之間借貸行為效力的批復(fù)》（法釋[1999]第3號(hào)）。該批復(fù)明確：“公民與非金融企業(yè)之間的借貸屬于民間借貸，只要雙方當(dāng)事人意思表示真實(shí)即可認(rèn)定有效，借貸利率超過(guò)銀行同期同類(lèi)貸款利率4倍的，按照（法民發(fā)[1991]21號(hào)）的規(guī)定處理。”這個(gè)批復(fù)再次明確公民與企業(yè)之間的借貸受法律保護(hù)。 在金融監(jiān)管方面，1989年3月5日發(fā)布的《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部債券管理的通知》規(guī)定，企業(yè)發(fā)行內(nèi)部債券，由中國(guó)人民銀行統(tǒng)一管理、分級(jí)審批。企業(yè)經(jīng)人民銀行在控制額度內(nèi)批準(zhǔn)，可以發(fā)行內(nèi)部債券，一般只能用作補(bǔ)充流動(dòng)資金，同時(shí)個(gè)人所得利息要依法繳納個(gè)人所得稅。 1989年6月9日發(fā)布的《中國(guó)人民銀行關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部集資管理的通知》規(guī)定，企業(yè)內(nèi)部集資一般應(yīng)采取發(fā)行企業(yè)內(nèi)部債券的方式，經(jīng)企業(yè)的開(kāi)戶金融機(jī)構(gòu)審查同意后，報(bào)人民銀行審批。對(duì)于違反金融監(jiān)管規(guī)定，不經(jīng)批準(zhǔn)擅自內(nèi)部集資的，除責(zé)令其限期清退集資款外，可區(qū)別不同情況處以集資總額5%以下的罰款，所罰款項(xiàng)上繳國(guó)庫(kù)。 可以看出，金融監(jiān)管方面對(duì)民間借貸的規(guī)定核心是，企業(yè)向個(gè)人借貸應(yīng)當(dāng)按照銀行的信貸額度，沒(méi)有規(guī)定利息支出不允許稅前扣除。 允許扣除符合法律適用原則 法律的適用原則是：上位法優(yōu)于下位法，特別法優(yōu)于普通法。每個(gè)部門(mén)法也都有基本原則，稅法的基本原則之一是實(shí)質(zhì)課稅原則。允許利息扣除符合法律的適用原則。 稅法作為特別法應(yīng)優(yōu)先于金融法。只有當(dāng)稅法沒(méi)有規(guī)定時(shí)，相關(guān)涉稅活動(dòng)才適用其他同級(jí)別的部門(mén)法。對(duì)照企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例，企業(yè)向個(gè)人借款利息，除高于銀行同期貸款利率部分的利息外，其余應(yīng)允許稅前扣除。何況，金融監(jiān)管規(guī)定也沒(méi)有規(guī)定不允許稅前扣除。 實(shí)質(zhì)課稅原則指對(duì)于某種情況不能僅根據(jù)其外表和形式確定是否應(yīng)予課稅，而應(yīng)該根據(jù)實(shí)際情況，尤其應(yīng)當(dāng)根據(jù)其經(jīng)濟(jì)目的和經(jīng)濟(jì)生活的實(shí)質(zhì)，判斷是否符合課稅的要素，以求公平、合理、有效地進(jìn)行課稅。《企業(yè)所得稅法》也是貫穿了實(shí)質(zhì)課稅原則。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入為收入總額，并沒(méi)有規(guī)定必須是“合法”收入。企業(yè)向個(gè)人借款利息，是屬于正常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)費(fèi)用，按照稅法的實(shí)質(zhì)課稅原則，也是應(yīng)當(dāng)允許稅前扣除的。 |
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