《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）發(fā)布了新的固定資產(chǎn)折舊扣除規(guī)定，字面看似簡(jiǎn)單，內(nèi)容卻繁雜多樣，以下五個(gè)角度將有利于把握固定資產(chǎn)折舊扣除新政策的關(guān)鍵。
一、行業(yè)范圍
納稅人在適用固定資產(chǎn)折舊扣除新政策時(shí)首先要判斷自己所屬的行業(yè)。如果不屬于生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)，只能適用所有行業(yè)企業(yè)的扣除政策，涉及的固定資產(chǎn)為2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備和持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，即財(cái)稅〔2014〕75號(hào)第二、三點(diǎn)的規(guī)定。
如果屬于上述6個(gè)行業(yè)的企業(yè)，除了可以適用所有行業(yè)企業(yè)的扣除政策外，對(duì)于2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的所有固定資產(chǎn)均可以享受加速折舊政策。特別的，如果屬于6個(gè)行業(yè)里的小型微利企業(yè)，還允許將2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用進(jìn)行扣除。
二、資產(chǎn)類型
基于鼓勵(lì)創(chuàng)新和發(fā)展中小企業(yè)的考慮，固定資產(chǎn)折舊扣除新政策的一大著眼點(diǎn)是資產(chǎn)類型。
可以不區(qū)分資產(chǎn)類型的情形有兩種：一是納稅人持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用進(jìn)行扣除，二是上述6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的所有固定資產(chǎn)均允許采取加速折舊政策。
除此之外，財(cái)稅〔2014〕75號(hào)涉及的資產(chǎn)類型為用于研發(fā)的儀器、設(shè)備。具體而言又要區(qū)分兩種：如果該儀器、設(shè)備是2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)專門用于研發(fā)的，則對(duì)于所有企業(yè)適用相應(yīng)政策；如果屬于研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，則只有6個(gè)行業(yè)里的小型微利企業(yè)才能適用相關(guān)政策。
三、單位價(jià)值
在特定的資產(chǎn)類型下，不同單位價(jià)值的資產(chǎn)適用的扣除政策也不一樣。財(cái)稅〔2014〕75號(hào)主要有三種單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)：
第一個(gè)是5000元：對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用進(jìn)行扣除。
第二個(gè)是100萬(wàn)：?jiǎn)挝粌r(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過(guò)100萬(wàn)元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
最后一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是不限制單位價(jià)值：6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法，該規(guī)定沒(méi)有單位價(jià)值的限制。
四、購(gòu)進(jìn)時(shí)間
對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，該規(guī)定僅要求企業(yè)“持有”，對(duì)購(gòu)進(jìn)時(shí)間沒(méi)有限制，其他的的資產(chǎn)類型均要求是2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)。
五、扣除政策
財(cái)稅〔2014〕75號(hào)是關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的規(guī)定，具體而言有兩種政策：
一是一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。適用該政策包括以下三種情形：
（1）6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的；
（2）所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購(gòu)進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過(guò)100萬(wàn)元的；
（3）所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過(guò)5000元的固定資產(chǎn)。
二是可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。
除上述允許一次性扣除外，其他的優(yōu)惠形式均為可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。其中，最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。 |
