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| 企業(yè)預(yù)約定價(jià)安排如何把好申請質(zhì)量關(guān)？ |
| 發(fā)布時間：2013/10/15 來源： 閱讀次數(shù)：1220 |
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企業(yè)在積極申請預(yù)約定價(jià)安排的同時，更要重視申請安排的質(zhì)量。在申請資料中按照相關(guān)要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供詳細(xì)、真實(shí)的信息，自覺選擇合理的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法。這樣有利于申請被稅務(wù)機(jī)關(guān)盡快受理，并能減少安排談簽中的障礙。
高質(zhì)量申請會被優(yōu)先受理
近日，國家稅務(wù)總局以中英文形式對外發(fā)布《中國預(yù)約定價(jià)安排年度報(bào)告（2012）》（以下簡稱報(bào)告），這是我國第四次發(fā)布年度預(yù)約定價(jià)安排報(bào)告。該報(bào)告介紹了我國的預(yù)約定價(jià)安排制度、執(zhí)行程序及實(shí)踐發(fā)展情況，覆蓋了2005年～2012年間預(yù)約定價(jià)安排談簽的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)和分析。
預(yù)約定價(jià)安排，指企業(yè)就其未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則和計(jì)算方法，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請，與稅務(wù)機(jī)關(guān)按照獨(dú)立交易原則協(xié)商、確認(rèn)后達(dá)成的協(xié)議。按照參與的國家（或具有獨(dú)立稅收管轄權(quán)的地區(qū)）稅務(wù)主管當(dāng)局?jǐn)?shù)量，預(yù)約定價(jià)安排可分為單邊、雙邊和多邊三種類型。簽訂預(yù)約定價(jià)安排，可有效提高企業(yè)未來年度的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題確定性和降低稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理及調(diào)查的成本，特別是雙邊（多邊）預(yù)約定價(jià)安排，能有效避免企業(yè)國際雙重征稅。因此，預(yù)約定價(jià)安排越來越受到跨國企業(yè)的重視。
報(bào)告顯示，近年來，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)加快了受理企業(yè)預(yù)約定價(jià)安排申請的速度，但仍然不能滿足快速增長的企業(yè)預(yù)約定價(jià)安排需求。根據(jù)報(bào)告，自2005年1月1日~2012年12月31日，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)收到大量的企業(yè)預(yù)約定價(jià)安排申請和咨詢，其中，僅正式的雙邊預(yù)約定價(jià)安排申請就有141個，但最終達(dá)成安排的只有31個（有兩個還未最后簽署協(xié)議），許多申請未被受理，還處于排隊(duì)等候之中。報(bào)告預(yù)測，“未來預(yù)約定價(jià)安排申請的數(shù)量可望不斷增長”。
哪些原因制約了預(yù)約定價(jià)安排申請的受理呢？報(bào)告提示，面對大量的談簽意向和有限的人力，稅務(wù)機(jī)關(guān)在決定是否優(yōu)先受理企業(yè)申請時主要考慮四個因素。一是企業(yè)提交申請的時間順序；二是企業(yè)所提交申請的質(zhì)量，如材料是否齊備、預(yù)約定價(jià)安排擬采用的定價(jià)原則和計(jì)算方法是否合適等；三是案件是否具有行業(yè)和區(qū)域等方面的特殊性；四是案件所涉對方國家的談簽意愿及其對案件的重視程度。而在上述四個因素中，最被強(qiáng)調(diào)的是所提交申請的質(zhì)量。如果所提交申請有創(chuàng)新方法，有高質(zhì)量的無形資產(chǎn)、成本節(jié)約或市場溢價(jià)的量化分析，則會得到優(yōu)先處理。
為什么對于預(yù)約定價(jià)安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)如此強(qiáng)調(diào)申請的質(zhì)量呢？深圳市地稅局的專職反避稅機(jī)構(gòu)——保稅區(qū)地稅局局長賀思勛表示，這與預(yù)約定價(jià)安排的復(fù)雜性直接相關(guān)。預(yù)約定價(jià)安排是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工作，是對企業(yè)未來年度經(jīng)濟(jì)發(fā)展的預(yù)測，必須建立在科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕?jīng)濟(jì)分析基礎(chǔ)上，容不得絲毫馬虎。而企業(yè)申請的質(zhì)量高低直接影響稅務(wù)機(jī)關(guān)的受理意愿和談簽進(jìn)程。
北京市國稅局第二直屬稅務(wù)分局是北京國稅局設(shè)立的專職反避稅機(jī)構(gòu)，該局副局長孔丹陽認(rèn)同上述分析。她表示，我國對預(yù)約定價(jià)安排有一系列的制度規(guī)定，既有實(shí)質(zhì)判定上的要求，也有操作程序上的要求。從工作要求上講，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)希望穩(wěn)步推進(jìn)預(yù)約定價(jià)安排工作，所以特別注重提高預(yù)約定價(jià)安排的審核質(zhì)量，對預(yù)約定價(jià)安排申請的前期審核工作比較重視。實(shí)踐中，被稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)先受理的預(yù)約定價(jià)安排申請，其提供的信息、數(shù)據(jù)、資料相對較為充分完整，企業(yè)也能積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的審核分析工作。
“因此，在眾多的申請中，要得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的優(yōu)先受理，提高談簽成功率，企業(yè)申請預(yù)約定價(jià)安排的質(zhì)量就至關(guān)重要。”孔丹陽說。
積極配合體現(xiàn)申請誠意
如何提高預(yù)約定價(jià)安排的申請質(zhì)量？孔丹陽認(rèn)為，至關(guān)重要的一點(diǎn)就是，企業(yè)在申請中應(yīng)該積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，體現(xiàn)出足夠的申請誠意。因?yàn)槎悇?wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)相關(guān)信息了解得越詳細(xì)，掌握得越充分，預(yù)約定價(jià)安排談判的效率才會越高，成功簽署的可能性才會越大。因此，企業(yè)申請預(yù)約定價(jià)安排時，應(yīng)該按照相關(guān)要求盡可能向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供詳細(xì)而真實(shí)的資料、數(shù)據(jù)。
孔丹陽表示，一般來說，企業(yè)應(yīng)該提供的信息主要包括：安排涉及的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易，企業(yè)以前年度生產(chǎn)經(jīng)營情況，安排涉及各關(guān)聯(lián)方功能和風(fēng)險(xiǎn)的說明，是否應(yīng)用安排確定的方法解決以前年度的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題，以及其他需要說明的情況等等。實(shí)踐中，由于稅企雙方對相關(guān)信息的掌握并不對等，不利于稅務(wù)機(jī)關(guān)對案件的審核評估。因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)希望申請企業(yè)能夠提供涉及企業(yè)本身經(jīng)營狀況、發(fā)展戰(zhàn)略以及企業(yè)所處行業(yè)的相關(guān)情況等更多的信息。
深圳市保稅區(qū)地稅局副局長周志軍介紹，在預(yù)約定價(jià)安排規(guī)定的環(huán)節(jié)中，預(yù)備會談是一個非常關(guān)鍵的環(huán)節(jié)。在這一個環(huán)節(jié)，稅企雙方都在評估談簽預(yù)約定價(jià)安排的可行性。稅務(wù)機(jī)關(guān)一方側(cè)重審核企業(yè)提供的基本事實(shí)、數(shù)據(jù)、功能風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法等方面的內(nèi)容。這些資料和信息是否詳細(xì)、完整和真實(shí)，是否能獲得稅務(wù)機(jī)關(guān)的采信，對于談判是否能繼續(xù)推進(jìn)具有重要的意義。這一點(diǎn)在該局最近承辦的某跨國集團(tuán)勞務(wù)單邊預(yù)約定價(jià)安排談簽中，表現(xiàn)得尤為突出。由于前期稅企雙方溝通良好，只用了約兩年的時間，雙方就該集團(tuán)在華24家子公司2011年~2015年的勞務(wù)定價(jià)問題順利達(dá)成一致。
“特別是在雙邊預(yù)約定價(jià)安排中，企業(yè)在向中外稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資料時必須堅(jiān)持透明、對等的原則。即向雙邊的稅務(wù)主管當(dāng)局提供完全一樣的資料，不能有所區(qū)別，更不能向任何一方有所隱瞞?！笨椎り栒f。她介紹，曾經(jīng)有一家跨國企業(yè)在申請涉及中國和美國的雙邊預(yù)約定價(jià)安排時，因?yàn)橛幸唤M數(shù)據(jù)出現(xiàn)了差異，引起了中國稅務(wù)機(jī)關(guān)和美國稅務(wù)機(jī)關(guān)談判人員的爭議。在美國的談判時間預(yù)先只安排了5天，時間很緊張。而為了弄清楚這幾個差異數(shù)據(jù)，中方稅務(wù)機(jī)關(guān)談判人員連續(xù)加班3個晚上。在正式談判中，中美雙方又花了整整一個上午，才在對這一問題的態(tài)度上取得一致，嚴(yán)重影響了談簽的進(jìn)度，極大地增加了談簽的難度。
記者了解到，當(dāng)需要裁定哪些信息或事實(shí)是相關(guān)聯(lián)的時候，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能要求納稅人提供更多在正常情況下被認(rèn)為是保密的資料，因此有不少申請企業(yè)在資料和信息提供上有顧慮而遮遮掩掩?！皩?shí)際上，這完全沒有必要，因?yàn)槲覈念A(yù)約定價(jià)安排制度對此有嚴(yán)格的保密規(guī)定?！笨椎り栒f。她介紹，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)在預(yù)約定價(jià)安排預(yù)備會談、正式談簽、審核、分析等全過程中所獲取或得到的所有信息資料，均負(fù)有保密義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)即使不能達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)在會談、協(xié)商過程中所獲取的有關(guān)企業(yè)的提議、推理、觀念和判斷等非事實(shí)類信息，也不得用于以后對該預(yù)約定價(jià)安排涉及交易行為的稅務(wù)調(diào)查。
合理申請考慮雙方利益
預(yù)約定價(jià)安排申請質(zhì)量的另一個表現(xiàn)在于，企業(yè)在申請的安排中擬采用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則、計(jì)算方法和設(shè)定的利潤率應(yīng)該盡量合理，要考慮談判雙邊的利益。孔丹陽認(rèn)為，實(shí)際上無論單邊、雙邊還是多邊的預(yù)約定價(jià)安排，關(guān)鍵就在于稅企之間能否就企業(yè)申請安排中擬采用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則、計(jì)算方法和設(shè)定的利潤率等達(dá)成一致意見。
據(jù)了解，在預(yù)約定價(jià)安排中，經(jīng)常被采用的定價(jià)原則和計(jì)算方法有五六種，比如交易凈利潤法、成本加成法、可比非受控價(jià)格法、再銷售價(jià)格法、利潤分割法等等。在申請中，企業(yè)一般傾向于運(yùn)用交易凈利潤法。從2012年預(yù)約定價(jià)安排報(bào)告來看，交易凈利潤法在預(yù)約定價(jià)安排中運(yùn)用得非常多，占比達(dá)到68%。但是稅務(wù)機(jī)關(guān)有傾向嘗試其他法律列明或新的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法，特別是對處于行業(yè)壟斷地位的企業(yè)，在雙邊磋商中考量市場溢價(jià)和選址節(jié)約因素時，稅務(wù)機(jī)關(guān)希望運(yùn)用其他方法達(dá)到更加公平的目的。因此，企業(yè)應(yīng)該發(fā)揮主動性，與稅務(wù)機(jī)關(guān)或積極協(xié)助相關(guān)主管稅務(wù)當(dāng)局尋找一個平衡點(diǎn)。
孔丹陽告訴記者，實(shí)踐中，很多跨國企業(yè)在中國投資是因?yàn)榭粗刂袊鴱V闊的市場，他們在中國的子公司在品牌本地化的過程中作出了很大的貢獻(xiàn)。可以說很多子公司通過自身的努力，在一定程度上都形成了營銷無形資產(chǎn)。但在一些預(yù)約定價(jià)安排的談簽過程中，集團(tuán)公司往往淡化子公司這方面的功能，只承認(rèn)子公司承擔(dān)了分銷功能，只給該子公司分配承擔(dān)分銷功能所能獲得的基礎(chǔ)利潤。這種利潤分配方式并不符合企業(yè)實(shí)際情況，也不太符合獨(dú)立交易原則，在談判中往往難于被中國稅務(wù)機(jī)關(guān)所接受。
孔丹陽介紹，前些年，在我國開展預(yù)約定價(jià)安排之初，一些申請預(yù)約定價(jià)安排的企業(yè)可能會把自身的利潤率設(shè)定得比較低，對我國稅收并不有利。但是，由于當(dāng)時申請安排的企業(yè)很少，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般也會受理這樣的申請。如今向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請安排的企業(yè)越來越多，在眾多的申請者中，愿意把較多的利潤留在中國的申請企業(yè)當(dāng)然能更快地被稅務(wù)機(jī)關(guān)受理，并更容易達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排。
“在理由并不是很充分的情況下，如果企業(yè)在申請中設(shè)定的談判目標(biāo)離稅務(wù)機(jī)關(guān)的期望值太遠(yuǎn)的話，那么這場談判要么根本就不會啟動，要么即使啟動也很難順利進(jìn)行下去。”孔丹陽說。
相關(guān)鏈接：“走出去”企業(yè)應(yīng)積極申請預(yù)約定價(jià)安排
“申請預(yù)約定價(jià)安排其實(shí)不只是外國來華企業(yè)的事，我國的‘走出去’企業(yè)也應(yīng)該積極利用這一制度，來規(guī)避自身的稅收風(fēng)險(xiǎn)，同時自覺維護(hù)中國的稅收利益。”采訪中，北京市國稅局第二直屬稅務(wù)分局副局長孔丹陽特地這樣強(qiáng)調(diào)。
近年來，世界各國對跨國企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的稅收監(jiān)管越來越嚴(yán)。一方面，發(fā)達(dá)國家本身在對企業(yè)關(guān)聯(lián)交易上的監(jiān)管就有嚴(yán)格的制度規(guī)定，再加上近年來的國際金融危機(jī)影響，這些國家財(cái)政壓力增大，對跨國企業(yè)的避稅行為盯得更緊。另一方面，發(fā)展中國家發(fā)展意愿加強(qiáng)，財(cái)政需求很高，對關(guān)聯(lián)交易的制度也正在逐步建立和健全，企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的自由空間被大大壓縮。
據(jù)了解，我國已經(jīng)有一些“走出去”企業(yè)因?yàn)殛P(guān)聯(lián)交易的原因，遭到所在國家稅務(wù)當(dāng)局的調(diào)查和處罰，涉案金額巨大，少則幾百萬元，多則上億元。“但是很遺憾的是，目前還沒有一家被調(diào)查企業(yè)申請?zhí)崞鸲愂针p邊磋商來維護(hù)自己的權(quán)益，更沒有一家企業(yè)申請雙邊預(yù)約定價(jià)安排。”孔丹陽說。她表示，“走出去”企業(yè)如果積極提請稅收雙邊磋商，可以較好地解決已經(jīng)發(fā)生的稅收問題；如果申請了雙邊預(yù)約定價(jià)安排，則可以有效規(guī)避未來經(jīng)營中被稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查處罰的風(fēng)險(xiǎn)。鑒于預(yù)約定價(jià)安排有最長可達(dá)10年的追溯適用規(guī)定，它還可以幫助企業(yè)一并解決多年潛在的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題，避免今后可能的納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。
孔丹陽介紹，不少國家對企業(yè)申請預(yù)約定價(jià)安排實(shí)行收費(fèi)制度，而我國則是把預(yù)約定價(jià)安排作為稅務(wù)機(jī)關(guān)優(yōu)化納稅服務(wù)、為稅企雙方提供確定性的一項(xiàng)重要工作來看待和實(shí)施，不向申請預(yù)約定價(jià)安排的企業(yè)收取任何費(fèi)用?！拔覀冋J(rèn)為，企業(yè)申請預(yù)約定價(jià)安排，表明企業(yè)具有合規(guī)經(jīng)營和依法納稅的意愿。作為稅務(wù)機(jī)關(guān)來講，我們樂于向企業(yè)提供這一服務(wù)。”她說。 |
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