2011年，某公司按職工工資總額的8%為每位職工購買了補充醫(yī)療保險，均未代扣代繳個人所得稅。近日，主管稅務機關(guān)向該公司的職工追繳了個人所得稅，財務人員對此有疑慮。
補充醫(yī)療保險從狹義上說，主要包括公務員醫(yī)療補助、大額醫(yī)療費用補助、企業(yè)補充醫(yī)療保險等；從廣義上說，還包括商業(yè)健康保險。它與基本醫(yī)療保險不同，補充醫(yī)療保險不是通過國家立法強制實施的，而是由用人單位和個人自愿參加的。是在單位和職工參加統(tǒng)一的基本醫(yī)療保險后，由單位或個人根據(jù)需求和可能原則，適當增加的醫(yī)療保險項目。
《財政部、國家稅務總局關(guān)于補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2009〕27號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在不超過職工工資總額5%標準內(nèi)的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除。所以，企業(yè)為個人繳納的補充醫(yī)療保險超過職工工資總額5%標準的部分，不得稅前扣除。
《財政部、國家稅務總局關(guān)于基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅〔2006〕10號）規(guī)定，企事業(yè)單位按照國家或省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，免征個人所得稅。個人按照國家或省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。企事業(yè)單位和個人超過規(guī)定的比例和標準繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費和失業(yè)保險費，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。就是說，企事業(yè)單位按照國家或省級人民政府規(guī)定的繳費比例或辦法，實際繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費和住房公積金，免征個人所得稅。而財稅〔2006〕10號文件中的免稅項目，不包括補充醫(yī)療保險。因此，企業(yè)為職工支付的補充醫(yī)療保險應當征收個人所得稅。
企業(yè)為職工個人購買商業(yè)性補充養(yǎng)老保險等，在辦理投保手續(xù)時應作為個人所得稅的工資、薪金所得項目，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。個人所得稅的具體納稅時間，按照《國家稅務總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險繳納個人所得稅問題的批復》（國稅函〔2005〕318號）規(guī)定，對企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金，應當在企業(yè)向保險公司繳付時并入員工當期的工資收入，按工資、薪金所得項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責代扣代繳。 |
