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| 企業(yè)政策性搬遷注意防范四大稅務風險 |
| 發(fā)布時間：2012/9/9 來源： 閱讀次數：830 |
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8月22日，國家稅務總局發(fā)布今年第40號公告《企業(yè)政策性搬遷所得稅管理辦法》（國家稅務總局公告2012年第40號）（以下簡稱辦法）。該辦法規(guī)定，從今年10月1日起，企業(yè)因政策性搬遷而獲得的收入，在繳納企業(yè)所得稅時按新的標準執(zhí)行。
業(yè)內人士表示，辦法對企業(yè)在政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產稅務處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項作出了詳細規(guī)定。與之前的老政策相比，辦法內容更加完善，規(guī)定更加合理和人性化的同時，也逐步趨于嚴格，企業(yè)在搬遷過程中要注意防范稅務風險。
內容更完善，企業(yè)處理更省事
由于城市規(guī)劃、城市建設等原因，企業(yè)政策性搬遷和取得政策性搬遷費的現(xiàn)象越來越多。財政部和國家稅務總局在2005年、2007年先后發(fā)文，對企業(yè)取得相關收入繳納所得稅的問題予以明確。在2008年實施新的企業(yè)所得稅法后，2009年國家稅務總局發(fā)布《關于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關企業(yè)所得稅處理問題的通知》（國稅函〔2009〕118號，以下簡稱118號文件），就企業(yè)政策性搬遷收入有關企業(yè)所得稅處理問題重新作出規(guī)定。
國家稅務總局有關人士介紹，118號文件下發(fā)后，各地稅務機關和納稅人反映，文件僅對企業(yè)政策性搬遷的稅務處理作出了一些原則性規(guī)定，存在很多不完善和不明確的地方。在實際稅收征管過程中，這些原則性規(guī)定往往導致稅務機關、納稅人和涉稅中介服務機構等稅收征管參與人對政策理解不一，進而產生爭議，不僅降低了稅收工作效率，也會對稅收征管產生影響。為了提高稅法遵從度，維護國家的稅收權益，國家稅務總局在118號文件基礎上作出了必要的調整和完善，并發(fā)布了辦法。
甘肅省國稅局所得稅處干部朱志剛告訴記者，與118號文件相比，辦法嚴格遵循企業(yè)所得稅法及其實施條例的精神，從政策性搬遷的概念、收入、支出、資產稅務處理、應稅所得和征收管理六個方面作出了完整的、系統(tǒng)的、清晰的規(guī)定，這讓搬遷企業(yè)在做財稅處理時會更加方便。
朱志剛舉例說，118號文件對“政策性搬遷”的定義非常簡單，僅用“因政府城市規(guī)劃、基礎設施建設而實施的搬遷”一句帶過，至于究竟哪些搬遷屬于政策性搬遷并未明確。辦法對這一問題作出了詳細規(guī)定，不僅準確給出了政策性搬遷的定義，而且詳細劃定了政策性搬遷的范圍，明確企業(yè)如果不是出于辦法列舉的六大公共利益需要而實施的搬遷，就不屬于政策性搬遷行為，不能享受相關的稅收優(yōu)惠。“這樣一來，搬遷企業(yè)在判斷自己是否屬于政策性搬遷時就有‘法’可依了。企業(yè)做賬納稅省事，稅務機關執(zhí)法也省事”朱志剛說。
再如，新政策規(guī)定，企業(yè)的遷出地和遷入地發(fā)生變化的，其所得稅的清算為遷入地主管稅務機關負責，這一規(guī)定將有效避免因稅務機關管轄地爭議給納稅人帶來的不便。
朱志剛認為，辦法比118號文件更清晰和完整，便于納稅人準確把握政策和正確決策，提前制定政策性搬遷的涉稅方案，有效避免因政策理解不準確而導致的被動補稅罰款等后果。
規(guī)定更合理，于國于企都有利
“與118號文件比，在內容上，辦法的很多規(guī)定更合理，更人性化，既維護了納稅人的權益，又保護了國家的利益。”談到對辦法的看法，四川普林稅務師事務所總經理岳凡宋這樣說。
比如，辦法規(guī)定，企業(yè)產生的搬遷損失可以在企業(yè)所得稅稅前扣除，扣除方式可選擇一次性或分3年扣除；以前年度發(fā)生尚未彌補的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產經營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產經營活動年度，從法定虧損結轉彌補年限中減除。而118號文件對搬遷企業(yè)的損失和虧損問題，均沒有提及。
岳凡宋說，由于118號文件對上述問題沒有明確的規(guī)定，一些企業(yè)經常由于搬遷而錯過稅前扣除的時效和資格。辦法在搬遷損失的扣除規(guī)定上，充分考慮了搬遷時間較長，企業(yè)沒有正常生產經營，無納稅能力的實際情況，明確規(guī)定企業(yè)搬遷的損失、搬遷以前的虧損都可以依法扣除、彌補，很好地維護了納稅人的合法權益。
再如，對搬遷中購入資產的稅務處理，辦法的相關規(guī)定也比118號文件更合理。118號文件規(guī)定，企業(yè)的搬遷收入和資產處置收入扣除固定資產重置或改良支出、技術改造支出和職工安置支出后的余額，計入企業(yè)應納稅所得額；同時規(guī)定，企業(yè)利用政策性搬遷或處置收入購置或改良的固定資產，可以按照現(xiàn)行稅收規(guī)定計算折舊或攤銷，并在企業(yè)所得稅稅前扣除。
岳凡宋說，企業(yè)用搬遷收入購置或改良的固定資產，在計算搬遷所得的時候已經稅前扣除，投入使用后又通過折舊的方式再次在稅前扣除，明顯存在重復扣除的問題。辦法明確規(guī)定，企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產，應按企業(yè)所得稅法及其實施條例等有關規(guī)定，計算確定資產的計稅成本及折舊或攤銷年限，企業(yè)發(fā)生的購置資產支出，不得從搬遷收入中扣除。“辦法這一規(guī)定的合理性就在于，它避免了重復扣除，堵塞了稅收征管漏洞，維護了國家的稅收權益。”岳凡宋說。
四大稅務風險，企業(yè)要防范
118號文件全文不過800來字，以國稅函的形式發(fā)布，規(guī)定相對簡單原則；而辦法全文超過2500字，以非常正式的公告形式發(fā)布，規(guī)定很細致，內容非常豐富。
在普林稅務師事務所業(yè)務總監(jiān)熊國軍看來，政策條文的詳細程度是把“雙刃劍”：簡單原則雖然不利于企業(yè)理解和執(zhí)行政策，但由于相對寬松，企業(yè)在稅務處理上有一定的彈性空間；而細致明確雖然有利于企業(yè)理解和執(zhí)行政策，但由于相對嚴格，企業(yè)若不注意很容易引發(fā)稅務風險。他提醒企業(yè)，在理解執(zhí)行辦法時應該注意防范以下四個方面的稅務風險。
第一，準確理解政策性搬遷的概念，避免與商業(yè)性搬遷混淆。熊國軍認為，辦法與118號文件相比，最大的變化就在于辦法對政策性搬遷概念和內容作了明確，并對企業(yè)報送資料作出嚴格規(guī)定。其主旨就是要嚴格區(qū)分政策性搬遷和商業(yè)性搬遷，防止企業(yè)混淆搬遷性質逃避納稅義務。因此，他建議符合政策性搬遷規(guī)定的企業(yè)，要及時收集政府搬遷文件或公告、搬遷重置總體規(guī)劃、資產處置計劃和拆遷補償協(xié)議等相關資料，并在規(guī)定的時間內報送稅務機關備案，防止因材料不足或誤期而不被稅務機關認可。
第二，單獨建賬核算搬遷業(yè)務，防止“混賬”。辦法第四條專門規(guī)定，企業(yè)必須就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產稅務處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項，單獨進行稅務管理和核算。不能單獨進行稅務管理和核算的，應視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進行所得稅處理。熊國軍提醒企業(yè)，這一條對企業(yè)財務核算提出了較高的要求，企業(yè)須認真做賬，嚴格區(qū)分企業(yè)搬遷業(yè)務與日常業(yè)務，防止這兩種業(yè)務的賬目混淆不清。
第三，注意政策適用范圍，避免自作主張。辦法雖然內容豐富，規(guī)定詳細，但企業(yè)在搬遷中遇到的情況千差萬別，未盡事宜在所難免。對此，辦法明確要求企業(yè)對未規(guī)定的搬遷稅務事項，應按照企業(yè)所得稅法及其實施條例等相關規(guī)定進行稅務處理。熊國軍表示，企業(yè)理解這一點很重要，并應自覺嚴格按照規(guī)定行事。否則，如果企業(yè)對未列舉的稅務事項擅自適用這項特定政策，可能會給當年度的企業(yè)所得稅匯算清繳和搬遷完成后的所得稅清算帶來稅務風險。
第四，注意新老政策銜接，不翻舊賬。辦法規(guī)定今年10月1日為其生效起始日期，因此企業(yè)在這一天前尚未完成搬遷的，不管完成了多少搬遷任務，一律按辦法的相關規(guī)定執(zhí)行；以前已經完成搬遷且已按原規(guī)定進行稅務處理的，不再作調整。 |
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