為了進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除，加強(qiáng)企業(yè)所得稅申報管理，提高企業(yè)所得稅管理質(zhì)量和效率，根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》(國家稅務(wù)總局公告2011年第25號)(以下簡稱“管理辦法”)，結(jié)合實際，制定《貴州省國家稅務(wù)局企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除申報操作指南(試行)》。
準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，必須符合“管理辦法”規(guī)定的條件。資產(chǎn)損失稅前扣除應(yīng)在企業(yè)所得稅年度匯算清繳截止前向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報，按申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種形式。
第一部分清單申報
清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，將各項損失分類匯總填寫《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報匯總表》(附件1)。對總機(jī)構(gòu)或外省設(shè)在我省的二級分支機(jī)構(gòu)在申報扣除時，還應(yīng)填報《跨省分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失稅前扣除清單申報明細(xì)表》(附件2)。資產(chǎn)損失有關(guān)會計核算資料、稅前扣除證據(jù)等企業(yè)留存?zhèn)洳椤?BR> 一、下列資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除：
(一)企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；
(二)企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；
(三)企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；
(四)企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；
(五)企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。
二、資產(chǎn)損失應(yīng)依據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失清單申報稅前扣除證據(jù)資料一覽表》(附件3)所列證據(jù)材料確認(rèn)。
第二部分專項申報
專項申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)報送專項申請報告和《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報匯總表》(附件4)。對總機(jī)構(gòu)或外省設(shè)在我省的二級分支機(jī)構(gòu)在申報扣除時，還應(yīng)填報《跨省分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)損失稅前扣除專項申報明細(xì)表》(附件5)。資產(chǎn)損失有關(guān)會計核算資料、稅前扣除證據(jù)等企業(yè)留存?zhèn)洳椤?BR> 清單申報以外的資產(chǎn)損失，均屬專項申報的范圍。主要包括：貨幣資產(chǎn)損失、非貨幣資產(chǎn)損失、投資損失、其他資產(chǎn)損失。
一、貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)。企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項損失等。
(一)現(xiàn)金損失包括短缺損失、假幣收繳損失、涉及現(xiàn)金的刑事犯罪的損失，應(yīng)分別依據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失專項申報稅前扣除證據(jù)資料一覽表》(附件6)(以下簡稱專項申報證據(jù)一覽表、附件6)1-3類所列證據(jù)材料確認(rèn)。
(二)企業(yè)因金融機(jī)構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失應(yīng)依據(jù)《專項申報證據(jù)一覽表、附件6》4類所列證據(jù)材料確認(rèn)。
(三)企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)分別依據(jù)《專項申報證據(jù)一覽表、附件6》5-12類所列證據(jù)材料確認(rèn)。
二、非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)。企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。
(一)存貨損失包括存貨盤虧損失和存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失及存貨被盜損失，應(yīng)分別依據(jù)《專項申報證據(jù)一覽表、附件6》14-16類所列證據(jù)材料確認(rèn)。
(二)固定資產(chǎn)損失包括固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失和固定資產(chǎn)報廢、毀損損失及固定資產(chǎn)被盜損失，應(yīng)分別依據(jù)《專項申報證據(jù)一覽表、附件6》17-19類所列證據(jù)材料確認(rèn)。
(三)在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應(yīng)分別依據(jù)《專項申報證據(jù)一覽表、附件6》20類所列證據(jù)材料確認(rèn)。
(四)工程物資發(fā)生損失，應(yīng)分別依據(jù)《專項申報證據(jù)一覽表、附件6》14-16類所列證據(jù)材料確認(rèn)。
(五)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失包括生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失和因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失及對被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，應(yīng)分別依據(jù)《專項申報證據(jù)一覽表、附件6》21-23類所列證據(jù)材料確認(rèn)。
(六)企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認(rèn)定為資產(chǎn)損失，應(yīng)依據(jù)《專項申報證據(jù)一覽表、附件6》24類所列證據(jù)材料確認(rèn)。
(七)被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，應(yīng)依據(jù)《專項申報證據(jù)一覽表、附件6》25類所列證據(jù)材料確認(rèn)。
三、投資損失的確認(rèn)。企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失(含金融企業(yè)貸款呆賬損失)和股權(quán)(權(quán)益)性投資損失。其中金融企業(yè)的呆賬損失首先應(yīng)嚴(yán)格按照《金融企業(yè)呆賬核銷管理辦法(2010年修訂版)》(財金〔2010〕21號)規(guī)定進(jìn)行核銷，然后應(yīng)分別依據(jù)《專項申報證據(jù)一覽表、附件6》26-33類所列證據(jù)材料確認(rèn)。
(一)企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，對無法追回的金額，應(yīng)分別依據(jù)《專項申報證據(jù)一覽表、附件6》5-13類所列證據(jù)材料確認(rèn)。
(二)企業(yè)按獨(dú)立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，應(yīng)依據(jù)《專項申報證據(jù)一覽表、附件6》13類所列證據(jù)材料確認(rèn)。
四、其他資產(chǎn)損失的確認(rèn)
(一)企業(yè)將不同類別的資產(chǎn)捆綁(打包)，以拍賣、詢價、競爭性談判、招標(biāo)等市場方式出售，其出售價格低于計稅成本的差額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，應(yīng)依據(jù)《專項申報證據(jù)一覽表、附件6》34類所列證據(jù)材料確認(rèn)。
(二)企業(yè)正常經(jīng)營業(yè)務(wù)因內(nèi)部控制制度不健全而出現(xiàn)操作不當(dāng)、不規(guī)范或因業(yè)務(wù)創(chuàng)新但政策不明確、不配套等原因形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，應(yīng)依據(jù)《專項申報證據(jù)一覽表、附件6》35類所列證據(jù)材料確認(rèn)。
(三)企業(yè)因刑事案件原因形成的損失，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的金額，或經(jīng)公安機(jī)關(guān)立案偵查兩年以上仍未追回的金額，可以作為資產(chǎn)損失并準(zhǔn)予在稅前申報扣除，應(yīng)依據(jù)《專項申報證據(jù)一覽表、附件6》36類所列證據(jù)材料確認(rèn)。
(四)企業(yè)因政策性搬遷確已形成的搬遷損失，應(yīng)依據(jù)《專項申報證據(jù)一覽表、附件6》37類所列證據(jù)材料確認(rèn)。
(五)《公告》沒有涉及的資產(chǎn)損失事項，只要符合企業(yè)所得稅法及其實施條例等法律、法規(guī)規(guī)定的，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除。
