案情：白某于2010年和A有限公司（系國(guó)有企業(yè)）共同出資2000萬元，成立了一家房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，其中，白某出資980萬元、A有限公司出資1020萬元。2015年年初，A有限公司的上級(jí)主管部門規(guī)定，其下屬企業(yè)不再允許和自然人合資辦企業(yè)，可以和其他企業(yè)合資辦企業(yè)。于是，白某把980萬元股權(quán)，以平價(jià)即980萬元的價(jià)格，轉(zhuǎn)讓給了自己于1998年100%出資成立的B有限公司。白某股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，白某的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格980萬元低于對(duì)應(yīng)的房地產(chǎn)開發(fā)有限公司凈資產(chǎn)份額。
對(duì)于白某的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為是否應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員有以下兩種觀點(diǎn)：
一種觀點(diǎn)：應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅。理由是：國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)）第十二條規(guī)定，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入低于股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低。第十一條規(guī)定，申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入。
另一種觀點(diǎn)：應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅。理由是：白某把自己的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給自己100%出資成立的有限公司，即無論是白某以個(gè)人名義投資于房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，還是以自己獨(dú)資的有限公司名義投資于房地產(chǎn)開發(fā)有限公司，其財(cái)產(chǎn)所有權(quán)都屬于白某個(gè)人。國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第67號(hào)文件第十三條第（四）項(xiàng)規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形，股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低，視為有正當(dāng)理由。本案例的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，名義上是雙方，即白某和B有限公司，但B有限公司是白某的獨(dú)資企業(yè)，白某是法定代表人，這樣的股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方，實(shí)質(zhì)是一方，也就是財(cái)產(chǎn)所有人是一個(gè)人，因此，白某平價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)，即使轉(zhuǎn)讓收入低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額，也應(yīng)屬于具有合理性。
對(duì)于上述的兩種觀點(diǎn)，筆者認(rèn)同后一種觀點(diǎn)。 |
