|
|
|
|
| 境外投資者取得境內(nèi)股息、分紅的稅收處理 |
| 發(fā)布時(shí)間：2018/4/28 來源： 閱讀次數(shù)：1266 |
| |
境外投資者一般分為境外個(gè)人、QFII（合格的境外機(jī)構(gòu)投資者）、非居民企業(yè)，根據(jù)現(xiàn)行增值稅規(guī)定，對于投資者對資產(chǎn)入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，取得的股息不繳納增值稅（固定分紅除外）。這里主要討論各類境外投資人取得境內(nèi)分配股息分紅的所得稅問題：
一、個(gè)人投資者
對于境外個(gè)人投資境內(nèi)企業(yè)的，根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅若干政策問題的通知》（財(cái)稅字〔1994〕20號）規(guī)定，外國人從外商投資企業(yè)取得紅利所得應(yīng)暫免征收個(gè)人所得稅。該文件目前仍然有效。
二、QFII（合格的境外機(jī)構(gòu)投資者）
QFII是國家在貨幣沒有實(shí)現(xiàn)完全可自由兌換、資本項(xiàng)目尚未開放的情況下，有限度地引進(jìn)外資、開放資本市場的一項(xiàng)過渡性的制度。這種制度要求外國投資者經(jīng)審批通過后匯入一定額度的外匯資金，并轉(zhuǎn)換為人民幣，通過嚴(yán)格監(jiān)管的專門賬戶投資于中國的證券市場。即QFII只能投資于境內(nèi)的證券市場，而不能直接投資相關(guān)境內(nèi)企業(yè)。對于QFII通過國內(nèi)證券市場取得的境內(nèi)企業(yè)的股息分紅，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國居民企業(yè)向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2009〕47號）規(guī)定，QFII取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利收入，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)所得稅法規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。如果是股息、紅利，則由派發(fā)股息、紅利的企業(yè)代扣代繳。
符合稅收協(xié)定（安排）待遇取得股息、紅利，可按照稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。
三、非居民企業(yè)：
非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。
《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定，非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%.《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九十一條規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第二十七條第（五）項(xiàng)規(guī)定的所得（同企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得），減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。即對非居民企業(yè)取得境內(nèi)居民企業(yè)（含在境內(nèi)及境外上市企業(yè)及非上市企業(yè)）股息分紅應(yīng)按10%稅率征收企業(yè)所得稅。同時(shí)對符合稅收協(xié)定（安排）待遇取得股息、紅利，可按照稅收協(xié)定的規(guī)定執(zhí)行。
《企業(yè)所得稅法》第三十七條規(guī)定，對非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得應(yīng)繳納的所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以支付人為扣繳義務(wù)人。稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時(shí)，從支付或者到期應(yīng)支付的款項(xiàng)中扣繳。
境外股東取得境內(nèi)企業(yè)股息分紅的幾個(gè)注意點(diǎn)：
（一）不同于按《公司法》設(shè)立企業(yè)的股東可約定分紅，《中外合資經(jīng)營企業(yè)法》（2017年修訂）第八條規(guī)定，合營企業(yè)獲得的毛利潤，按中華人民共和國稅法規(guī)定繳納合營企業(yè)所得稅后，扣除合營企業(yè)章程規(guī)定的儲(chǔ)備基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金、企業(yè)發(fā)展基金，凈利潤根據(jù)合營各方注冊資本的比例進(jìn)行分配。即外方投資人取得境內(nèi)投資企業(yè)分紅應(yīng)按照注冊資本的比例，而不得超比例或約定分紅。
（二）根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<非居民納稅人享受稅收協(xié)定待遇管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第60號）第三條規(guī)定，非居民納稅人符合享受協(xié)定待遇條件的（含與香港、澳門特別行政區(qū)簽署的稅收安排），可在納稅申報(bào)時(shí)，或通過扣繳義務(wù)人在扣繳申報(bào)時(shí)，自行享受協(xié)定待遇，并接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的后續(xù)管理。以香港居民企業(yè)為例，根據(jù)《內(nèi)地和香港特別行政區(qū)關(guān)于對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的安排》（國稅函〔2006〕884號）規(guī)定，如果股息受益所有人是另一方的居民，則所征稅款不應(yīng)超過：（一）如果受益所有人是直接擁有支付股息公司至少25%資本的公司，為股息總額的5%；（二）在其他情況下，為股息總額的10%。
（三）不同于居民企業(yè)取得的股息、紅利收入以被投資企業(yè)股東會(huì)或股東大會(huì)作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2017年第37號）規(guī)定，非居民企業(yè)取得應(yīng)源泉扣繳的所得為股息、紅利等權(quán)益性投資收益的，相關(guān)應(yīng)納稅款扣繳義務(wù)發(fā)生之日為股息、紅利等權(quán)益性投資收益實(shí)際支付之日。
（四）對于境外投資者以取得境內(nèi)股息分紅再投資的，根據(jù)《財(cái)政部稅務(wù)總局國家發(fā)展改革委商務(wù)部關(guān)于境外投資者以分配利潤直接投資暫不征收預(yù)提所得稅政策問題的通知》（財(cái)稅〔2017〕88號）規(guī)定，對境外投資者從中國境內(nèi)居民企業(yè)分配的利潤，直接投資于鼓勵(lì)類投資項(xiàng)目，凡符合規(guī)定條件的，實(shí)行遞延納稅政策，暫不征收預(yù)提所得稅。以后通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓、回購、清算等方式實(shí)際收回享受暫不征收預(yù)提所得稅政策待遇的直接投資，在實(shí)際收取相應(yīng)款項(xiàng)后7日內(nèi)，按規(guī)定程序向稅務(wù)部門申報(bào)補(bǔ)繳遞延的稅款。 |
|
|
|
|
|
