近期國務(wù)院印發(fā)《推動(dòng)大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新行動(dòng)方案》，推動(dòng)新一輪大規(guī)模設(shè)備更新和消費(fèi)品以舊換新。本文對(duì)消費(fèi)品在以舊換新過程中涉及的主要稅收政策加以梳理，具體如下。
銷售額。增值稅方面，如果納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額。但金銀首飾除外，對(duì)金銀首飾以舊換新業(yè)務(wù)，可按銷售方實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅。同樣，納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應(yīng)按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅。企業(yè)所得稅方面，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》(國稅函〔2008〕875號(hào))規(guī)定，銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。
發(fā)票開具。在以舊換新過程中，銷售方需要按照新貨物的同期銷售價(jià)格向消費(fèi)者開具發(fā)票。在以舊換新業(yè)務(wù)中，個(gè)人消費(fèi)者處置舊商品，通常情況下無法自行開具發(fā)票;企業(yè)消費(fèi)者處置舊商品時(shí)，應(yīng)按照規(guī)定由企業(yè)消費(fèi)者自行開具發(fā)票。比如某有限責(zé)任公司在汽車4S店購置一臺(tái)新車輛，處置一臺(tái)舊車輛。此時(shí)，除了由二手車經(jīng)銷企業(yè)或二手車交易市場(chǎng)開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票以外，還需要由該公司按照銷售自己使用過的固定資產(chǎn)開具增值稅發(fā)票。
關(guān)于二手車的特殊規(guī)定。為鼓勵(lì)二手車流通，稅收政策中規(guī)定了一些特殊的稅款征收和發(fā)票開具情形。一是減征增值稅。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施二手車經(jīng)銷有關(guān)增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2023年第63號(hào))規(guī)定，在2027年12月31日前，對(duì)從事二手車經(jīng)銷的納稅人銷售其收購的二手車，按照簡易辦法依3%征收率減按0.5%征收增值稅。二是便利二手車發(fā)票開具。二手車經(jīng)銷企業(yè)從事二手車交易業(yè)務(wù)，由二手車經(jīng)銷企業(yè)開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票;二手車經(jīng)銷企業(yè)從事二手車代購代銷的經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)，由二手車交易市場(chǎng)統(tǒng)一開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票。自2022年10月1日起，對(duì)已備案汽車銷售企業(yè)從自然人處購進(jìn)二手車的，允許企業(yè)反向開具二手車銷售統(tǒng)一發(fā)票并憑此辦理轉(zhuǎn)移登記手續(xù)。
舊商品后續(xù)再利用環(huán)節(jié)。對(duì)舊商品后續(xù)進(jìn)行加工和再利用時(shí)主要有以下稅收優(yōu)惠政策：一是從事再生資源回收的增值稅一般納稅人銷售其收購的再生資源，可選擇適用簡易計(jì)稅方法依照3%征收率計(jì)算繳納增值稅。二是增值稅一般納稅人銷售自產(chǎn)的資源綜合利用產(chǎn)品和提供資源綜合利用勞務(wù)，可享受增值稅即征即退或免征增值稅政策。納稅人從事《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄(2022年版)》所列的資源綜合利用項(xiàng)目，滿足《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告 2021年第40號(hào))所規(guī)定的條件，可按照對(duì)應(yīng)的退稅比例辦理增值稅即征即退或享受免征增值稅優(yōu)惠政策。
綜上，在實(shí)施消費(fèi)品以舊換新行動(dòng)的背景下，建議商品制造、流通、回收、再利用等環(huán)節(jié)的廣大納稅人，充分享受和利用好各種稅收優(yōu)惠政策，規(guī)范核算和依法納稅，推動(dòng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)。
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