2013-10-30
在2012年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作中，部分納稅人及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)反映了一些問(wèn)題，需要在全區(qū)范圍內(nèi)給予解答和規(guī)范，經(jīng)研究，現(xiàn)將企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題公告如下：
1.對(duì)不征稅收入孳生的利息是否繳納企業(yè)所得稅？
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕122號(hào))第一條的規(guī)定，在《企業(yè)所得稅法》沒(méi)有特別規(guī)定的情形下，除了非營(yíng)利組織，其他單位的不征稅收入孳生的利息均應(yīng)作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入。
2.企業(yè)向客戶贈(zèng)送禮品企業(yè)所得稅如何處理？
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條和《關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))第二條的規(guī)定，企業(yè)將禮品贈(zèng)送給客戶的情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售處理。
3.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)以買別墅送汽車方式銷售不動(dòng)產(chǎn)的，企業(yè)所得稅如何處理？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕875號(hào))第三條的規(guī)定，企業(yè)以買別墅送汽車方式銷售不動(dòng)產(chǎn)的，應(yīng)將總的銷售金額按別墅和汽車的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)別墅、汽車的銷售收入。
4.政府部門給企業(yè)先進(jìn)集體或先進(jìn)個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)，企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行所得稅處理？
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條的規(guī)定，企業(yè)從政府部門獲得獎(jiǎng)金應(yīng)計(jì)入企業(yè)收入總額，若符合財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文件第一條規(guī)定條件的，企業(yè)可以作為不征稅收入。如果企業(yè)只從政府部門獲得獎(jiǎng)勵(lì)政策而由企業(yè)給予先進(jìn)集體、先進(jìn)個(gè)人頒發(fā)獎(jiǎng)金的，獎(jiǎng)金可作為職工“工資薪金”支出在稅前扣除，同時(shí)在支付給職工時(shí)將獎(jiǎng)勵(lì)金并入職工當(dāng)月工資依法代扣代繳個(gè)人所得稅。
5.企業(yè)某項(xiàng)目從環(huán)保部門獲得撥款資金，能否作為不征稅收入？
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))第一條的規(guī)定，企業(yè)從環(huán)保部門獲得撥款資金如符合財(cái)稅〔2011〕70號(hào)文件第一條規(guī)定的條件，可以作為不征稅收入。
6.企業(yè)從人力資源和社會(huì)保障部門取得的社會(huì)保險(xiǎn)補(bǔ)貼、職業(yè)培訓(xùn)補(bǔ)貼和崗位用工補(bǔ)貼，是否繳納企業(yè)所得稅？
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70號(hào))第一條的規(guī)定，企業(yè)從人力資源和社會(huì)保障部門取得的各類補(bǔ)貼如符合財(cái)稅〔2011〕70號(hào))第一條規(guī)定的條件，可以作為不征稅收入。
7.一次性收取以后若干年度房租取得的收入如何進(jìn)行所得稅處理？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2010〕79號(hào))第一條的規(guī)定，出租人與承租人交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度且租金提前一次性支付的，出租人一次性收取以后年度的房租，可在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。
企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的租金收入，如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，企業(yè)所得稅均按此規(guī)定處理。
8.企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，如在次年企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前仍未取得有效扣除憑證的，應(yīng)如何處理？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第34號(hào))第六條的規(guī)定，本著實(shí)質(zhì)重于形式的原則，企業(yè)當(dāng)年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，因故在次年企業(yè)所得稅匯算清繳結(jié)束前仍未取得有效憑證的，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。如在以后年度取得有效扣除憑證，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第六條“關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問(wèn)題”的規(guī)定執(zhí)行。
9.企業(yè)追補(bǔ)申報(bào)扣除以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出時(shí)，需要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供哪些資料？
企業(yè)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第六條的規(guī)定，追補(bǔ)申報(bào)扣除以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出應(yīng)提供下列有關(guān)資料：(1)專項(xiàng)申請(qǐng)報(bào)告及說(shuō)明；(2)有效扣除憑證；(3)應(yīng)扣未扣支出事項(xiàng)所屬年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算明細(xì)情況；(4)應(yīng)扣未扣支出事項(xiàng)所屬年度及以后年度企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表；(5)稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他納稅資料。
10.《寧夏地方稅務(wù)局寧夏國(guó)家稅務(wù)局企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(寧夏地方稅務(wù)局寧夏國(guó)家稅務(wù)局公告2012年第3號(hào))第十七條中“相關(guān)票據(jù)”如何理解？
《寧夏地方稅務(wù)局寧夏國(guó)家稅務(wù)局企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(寧夏地方稅務(wù)局寧夏國(guó)家稅務(wù)局公告2012年第3號(hào))第十七條：“企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)或個(gè)人借款而支付的利息，以雙方借款合同(或協(xié)議)、付款單據(jù)和相關(guān)票據(jù)為稅前扣除憑證”中的“相關(guān)票據(jù)”是指由稅務(wù)部門代開(kāi)并已按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收營(yíng)業(yè)稅的發(fā)票。
11.企業(yè)一次性為員工補(bǔ)繳支付以前年度欠繳的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，如何在稅前扣除？
根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào))第六條的規(guī)定，企業(yè)一次性為員工補(bǔ)繳支付在本企業(yè)工作期間欠繳的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及補(bǔ)繳支付在本企業(yè)工作期間欠繳的不超過(guò)職工工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)所屬年度分別計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過(guò)5年。
12.企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同關(guān)系給予的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，能否作為計(jì)算職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)？
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第八條、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，企業(yè)與職工解除勞動(dòng)合同關(guān)系依據(jù)《中華人民共和國(guó)勞動(dòng)合同法》(2013年修訂)第四十七條、第四十八條和第八十七條給予的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金，屬于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)管理需要發(fā)生的合理支出，可以按規(guī)定申報(bào)稅前扣除。因?qū)嶋H支付的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金不屬于稅法規(guī)定的工資薪金范圍，不應(yīng)作為計(jì)算職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除限額的基數(shù)。
13.職工福利費(fèi)和勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的范圍應(yīng)如何界定？如何在企業(yè)所得稅稅前扣除？
企業(yè)發(fā)生《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕3號(hào))第三條規(guī)定的支出項(xiàng)目，應(yīng)作為企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，按職工福利費(fèi)的有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。
合理的勞動(dòng)保護(hù)支出是指因特殊工作環(huán)境需要，企業(yè)為雇員配備或提供工作服、手套、安全保護(hù)用品等所發(fā)生的支出，不得以貨幣或者非貨幣形式替代應(yīng)當(dāng)按規(guī)定配備的勞動(dòng)防護(hù)用品。合理的勞動(dòng)保護(hù)支出應(yīng)依據(jù)有效扣除憑證在稅前扣除。
14.企業(yè)丟失已填開(kāi)且有明確付款單位名稱的普通發(fā)票，企業(yè)所得稅應(yīng)如何處理？
根據(jù)企業(yè)所得稅實(shí)質(zhì)重于形式的原則，對(duì)于企業(yè)丟失已填開(kāi)且有明確付款單位名稱的普通發(fā)票(發(fā)票聯(lián))，在發(fā)票開(kāi)具方無(wú)法重復(fù)開(kāi)具發(fā)票的情況下，企業(yè)應(yīng)于發(fā)現(xiàn)丟失的五個(gè)工作日內(nèi)書(shū)面報(bào)告其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并登報(bào)聲明作廢。向開(kāi)具發(fā)票方索取曾于某年某月某日開(kāi)具某某發(fā)票的證明，注明取得發(fā)票單位名稱、購(gòu)貨或服務(wù)的單位數(shù)量、單價(jià)、規(guī)格、大小寫(xiě)金額、發(fā)票字軌、發(fā)票編碼、發(fā)票號(hào)碼等，或要求開(kāi)具發(fā)票方提供所丟失發(fā)票的存根聯(lián)或記賬聯(lián)復(fù)印件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后作為記賬憑證入賬。
15.如何確定企業(yè)享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的申請(qǐng)期限和享受期間？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局稅收減免管理辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)〔2005〕129號(hào))第七條、第九條，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅減免稅管理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)〔2008〕111號(hào))第四條以及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠管理問(wèn)題的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函〔2009〕255號(hào))第四條的規(guī)定，國(guó)家制定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，凡未明確為審批事項(xiàng)的，均實(shí)行備案管理。
企業(yè)享受報(bào)批類稅收優(yōu)惠有資質(zhì)認(rèn)定要求的，應(yīng)取得相關(guān)認(rèn)定資質(zhì)并向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)做出審批決定的年度起享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)享受審批類減免稅沒(méi)有資質(zhì)認(rèn)定要求的，應(yīng)在政策規(guī)定的稅收優(yōu)惠期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)做出審批決定的年度起享受稅收優(yōu)惠。
企業(yè)享受備案類稅收優(yōu)惠，應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的最后備案期限內(nèi)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。企業(yè)未按規(guī)定備案的，一律不得享受稅收優(yōu)惠。
16.企業(yè)分期投資經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目應(yīng)如何享受企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠？
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十七條第二款、《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十七條和第一百零二條的規(guī)定，企業(yè)分期投資經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目符合《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的條件，且對(duì)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目能夠單獨(dú)計(jì)算所得、合理分?jǐn)偲髽I(yè)期間費(fèi)用的，可分項(xiàng)目享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，否則不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
17.企業(yè)直接減免、即征即退、先征后返的增值稅是否繳納企業(yè)所得稅？
根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于財(cái)政性資金行政事業(yè)性收費(fèi)政府性基金有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2008〕151號(hào))的規(guī)定，《企業(yè)所得稅法》明確規(guī)定專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金，可作為不征稅收入：(1)依據(jù)財(cái)稅〔2012〕27號(hào)第五條規(guī)定，符合條件的軟件企業(yè)按照規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除；(2)依據(jù)財(cái)稅〔2008〕38號(hào)的規(guī)定，自2008年1月1日起，核力發(fā)電企業(yè)取得的增值稅退稅款，專項(xiàng)用于還本付息，不征收企業(yè)所得稅；(3)對(duì)單位按照財(cái)稅〔2007〕92號(hào)文件第一條規(guī)定取得的增值稅退稅或營(yíng)業(yè)稅減稅收入，免征企業(yè)所得稅；(4)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定其他準(zhǔn)予作為不征稅收入的財(cái)政性資金。
除上述之外直接減免的增值稅和即征即退、先征后退、先征后返的各種稅收(不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅款)，均應(yīng)作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，繳納企業(yè)所得稅。
18.企業(yè)集團(tuán)母子公司或子公司之間劃撥資產(chǎn)是否繳納企業(yè)所得稅？
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2008〕828號(hào))第二條的規(guī)定，企業(yè)集團(tuán)母子公司或子公司之間劃撥資產(chǎn)的情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售處理。
19.關(guān)于企業(yè)籌辦期間如何進(jìn)行企業(yè)所得稅匯算清繳申報(bào)的問(wèn)題。
根據(jù)國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)第七條：“企業(yè)自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度，為開(kāi)始計(jì)算企業(yè)損益的年度。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間發(fā)生的籌辦費(fèi)用支出，不得計(jì)算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函〔2009〕98號(hào))第九條規(guī)定執(zhí)行。”因此，企業(yè)籌辦期間年度匯算清繳時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行零申報(bào)，自開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的年度正常進(jìn)行企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳申報(bào)和年度匯算清繳申報(bào)。
20.企業(yè)所得稅核定征收轉(zhuǎn)為查賬征收如何銜接？
對(duì)企業(yè)由核定征收方式改為查賬征收方式的，其核定征收年度的虧損，不得在查賬征收年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。
企業(yè)由查賬征收方式改為核定征收方式的，其以前年度未彌補(bǔ)的虧損不得在核定征收年度彌補(bǔ)。
企業(yè)由查賬征收方式改為核定征收方式，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)再改為查賬征收方式的，其以前年度查賬征收期間已確認(rèn)未彌補(bǔ)的虧損可從再改為查賬征收方式的年度起彌補(bǔ)，但彌補(bǔ)虧損期限不得超過(guò)5年。
21.企業(yè)因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)變更，涉及改變稅務(wù)登記機(jī)關(guān)的，原未彌補(bǔ)完的虧損可否繼續(xù)彌補(bǔ)？
根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕59號(hào))第四條的規(guī)定，企業(yè)因住所、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)改變而變更了主管的稅務(wù)機(jī)關(guān)，屬于法律形式的簡(jiǎn)單改變。企業(yè)辦理變更稅務(wù)登記證后，有關(guān)企業(yè)所得稅納稅事項(xiàng)(包括虧損結(jié)轉(zhuǎn)、稅收優(yōu)惠等權(quán)益和義務(wù))由變更后的企業(yè)繼承，但因住所發(fā)生變化而不符合稅收優(yōu)惠條件的除外。遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依據(jù)遷出地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)注銷檢查報(bào)告中列明的未彌補(bǔ)虧損額，在征管系統(tǒng)中進(jìn)行企業(yè)所得稅彌補(bǔ)虧損信息維護(hù)。
22.本公告自2013年1月1日起施行。
