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| 稅制結構的基本類型與中國稅制結構的時代特征 |
| 發布時間：2016/1/27 來源： 閱讀次數：445 |
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稅制結構是稅收制度中各稅種的組合方式與相對地位。考察稅制結構的基本類型，把握中國稅制結構的時代特征，應當從稅種組合方式與相對地位兩個方面出發。近年來，中國稅制結構已經由高度商品稅為主過渡到中度商品稅為主，在未來一段時間內，若繼續調整稅制結構，應首先實行低度商品稅為主，然后再實行商品稅與所得稅并重。
從稅收與政府支出的關系看，稅種有專用稅與通用稅兩種類型。專用稅專門用于政府特定支出，具有“專款專用”的特點，通用稅統一用于政府各類支出，具有“統收統支”的特點。從理論上說，一個國家可以全面實行專用稅制度，完全按照政府支出的類型設置稅種。譬如：為保障國防支出，可以設置國防稅；為保障法律、行政等政務支出，可以設置政務稅；為保障交通、通信等公共設施建設支出，可以設置公共設施建設稅；為保障教育、醫療等公共事業發展支出，可以設置公共事業發展稅。在這種制度下，稅種的組合方式完全取決于政府支出的類型，稅種的相對地位完全取決于政府各類支出的規模，沒有必要專門研究稅種的組合方式與相對地位問題。實踐中，為了提高財政資金的使用效率，各國普遍實行通用稅制度，通過編制與執行財政預算，將稅收總額統一分配給政府各類支出。在這種制度下，必須科學設置各類稅種，將稅收總額分攤給各類經濟主體與經濟活動。在此過程中，稅種組合方式不同、相對地位不同，稅收效應就不同。為了保證充足與穩定的政府收入，實現稅收負擔的公平分配，消除稅收對經濟與社會發展的負效應，保證并增進稅法遵從，必須專門研究稅種的組合方式與相對地位問題。這表明：只有在通用稅制度下，才必須專門研究稅制結構問題。換言之，在稅種組合方式與相對地位語義下考察稅制結構，只需考察通用稅，不需考察專用稅。
稅種組合方式考察
部門式稅制結構的特點是按照經濟部門設置稅種。流程式稅制結構的特點是在農村與城市統一按照經濟流程設置稅種。
從稅種組合方式看，可將各經濟社會的稅制結構劃分為兩種類型：
部門式稅制結構。該結構特點是按照經濟部門設置稅種。在農村征收農業稅，具體形式主要是土地稅，在城市征收工商業稅，具體形式主要是營業稅與貨物稅。歷史上，1799年前的英國稅制結構屬于部門式稅制結構。1891年前的德國稅制結構屬于部門式稅制結構。1914年前的法國稅制結構屬于部門式稅制結構。2005年前，中國在農村征收農業稅，在城市征收工商業稅，也屬于部門式稅制結構。
流程式稅制結構。該結構特點是在農村與城市統一按照經濟流程設置稅種。對收入流統一征收要素所得稅，具體形式主要是個人所得稅與企業所得稅。對支出流統一征收商品消費稅，具體形式主要是銷售稅（增值稅）與貨物稅（消費稅）。歷史上，1799年后的英國稅制結構屬于流程式稅制結構。1891年后的德國稅制結構屬于流程式稅制結構。1914年后的法國稅制結構屬于流程式稅制結構。2006年起，中國取消農業稅，由部門式稅制結構演變為流程式稅制結構。
稅種相對地位考察
中國商品稅與所得稅的比值，2005年為2.25，2010年為2.18，屬于高度商品稅為主的稅制結構。2011年為1.98，2012年為1.96，屬于中度商品稅為主的稅制結構。
在流程式稅制結構下，33個發達經濟體稅制結構的差異集中表現為稅種相對不同。
從進出口稅與國內稅的相對地位看，15個不再征收進出口稅，18個繼續征收進出口稅。進出口稅占全部稅收的比重，多數國家均在1%以下，只有韓國、新西蘭、圣馬力諾和澳大利亞超過1%，分別為4.69%、3.33%、2.0%和1.74%。這表明，從進出口稅與國內稅相對地位角度考察稅制結構基本類型，已經沒有實際意義。
從存量稅與流量稅的相對地位看，在國內稅中，財產稅占稅收總額的比重，大多數國家低于10%，只有美國、法國、日本、英國、韓國和加拿大超過10%，分別為17.15%、16.78%、16.29%、14.77%、13.49%和13.43%。這表明，從存量稅與流量稅的相對地位看，各國稅制結構的區分度很低，沒有重要意義。
從商品稅與所得稅的相對地位看，現代各國稅制結構的差異，集中表現為商品稅與所得稅的相對地位不同。根據商品稅與所得稅的相對地位，可將現代稅制結構劃分為不同類型：所得稅為主，商品稅為主，所得稅與商品稅并重或商品稅與所得稅并重。
現階段，實行流程式稅制結構的國家，主體稅種的比值基本上分布在1與3之間。為使并重型稅制結構主體稅種的比值與比重差不過大，可將并重型稅制結構主體稅種的比值確定為小于1.25，主體稅種的比重差確定為小于10%。在此基礎上，可將所得稅為主細分為：（1）高度所得稅為主（所得稅與商品稅比值為2.0以上，所得稅與商品稅比重差為30個百分點以上）。（2）中度所得稅為主（所得稅與商品稅比值為1.5～2.0，所得稅與商品稅比重差為20個～30個百分點）。（3）低度所得稅為主（所得稅與商品稅比值為1.25～1.50，所得稅與商品稅比重差為10個～20個百分點）三種類型。同理，將商品稅為主細分為：（1）高度商品稅為主（商品稅與所得稅比值為2.0以上，商品稅與所得稅比重差30個百分點以上）。（2）中度商品稅為主（商品稅與所得稅比值為1.5~2.0；商品稅與所得稅比重差為20個～30個百分點）。（3）低度商品稅為主（商品稅與所得稅比值為1.25～1.50；商品稅與所得稅比重差為10個~20個百分點）三種類型。
根據現代稅制結構的基本類型，中國商品稅與所得稅的比值，2005年為2.25，2010年為2.18，屬于高度商品稅為主的稅制結構。2011年為1.98，2012年為1.96，屬于中度商品稅為主的稅制結構。這表明：近年來，中國稅制結構已經由高度商品稅為主過渡到中度商品稅為主，在未來一段時間內，若繼續調整稅制結構，只能首先實行低度商品稅為主，然后才能實行商品稅與所得稅并重，想一步到位建立商品稅與所得稅并重的稅制結構是不現實的。 |
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