案情概述
居民企業(yè)通過證券公司支付境外B股股東分紅，因無法確定境外股東是負(fù)有企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的非居民企業(yè)，還是享有免稅待遇的非居民個(gè)人，而未能在派發(fā)股息時(shí)履行非居民企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)積極探索非居民企業(yè)所得稅管理的方法和途徑，及時(shí)發(fā)現(xiàn)稅源并成功追征未扣繳的非居民企業(yè)所得稅。
相關(guān)事實(shí)
某紡織企業(yè)x股份有限公司（以下簡稱x公司）是外商投資股份制A、B股上市公司，注冊資本9.95億元。2008年度合并會計(jì)報(bào)表利潤總額60862萬元，凈利潤51294萬元，期末每股收益0.6元。2009年6月，X公司股東大會通過2008年度分紅派息方案，以總股本為基數(shù)，向全體股東每10股派2.00元人民幣現(xiàn)金（含稅），共支付現(xiàn)金股息人民幣19897.30萬元，同時(shí)扣繳非居民企業(yè)所得稅240.56萬元。
雖然X公司在2009年6月分紅時(shí)對境外法人股的股份紅利扣繳了非居民企業(yè)所得稅，但是該公司境內(nèi)流通B股中是否有屬于非居民企業(yè)的股東？企業(yè)所得稅扣繳是否及時(shí)準(zhǔn)確？
案件處理
針對上述疑問，稅務(wù)機(jī)關(guān)對x公司進(jìn)行了評估。稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)取該公司基礎(chǔ)信息顯示，截至2009年6月29日B股股權(quán)登記日，該公司股本結(jié)構(gòu)為：A股55264.48萬股；境外法人股11823萬股；境內(nèi)流通B股32399萬股，合計(jì)99486.48萬股。按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的相關(guān)規(guī)定，X公司作為對外實(shí)際派發(fā)股息紅利的上市公司，為扣繳義務(wù)人，應(yīng)依法扣繳非居民企業(yè)所得稅。經(jīng)分析該公司股本結(jié)構(gòu)和確立了該公司的扣繳義務(wù)后，稅務(wù)機(jī)關(guān)向X公司下達(dá)了《稅務(wù)約談通知書》。
約談過程中，該公司負(fù)責(zé)人承認(rèn)未履行扣繳義務(wù)，并作如下解釋：該公司一般通過證券登記公司代為發(fā)放流通股東紅利，即在股權(quán)登記日前，將應(yīng)派發(fā)的現(xiàn)金股息打入證券登記公司結(jié)算賬戶，由后者在股權(quán)除息日劃入該公司流通股東的資金賬戶。由于證券登記公司系統(tǒng)記錄的境外股東名冊中，有的是在證券登記公司登記的二級賬戶托管席位，真正投資者可能是享受免稅的境外非居民個(gè)人，而股權(quán)登記日和除息日的間隔很短，無法準(zhǔn)確判定境外股東真實(shí)身份，因而無法在派發(fā)股息紅利時(shí)直接扣繳非居民企業(yè)所得稅。該公司表示愿意積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)，依法履行扣繳義務(wù)。
在X公司協(xié)助下，稅務(wù)機(jī)關(guān)從證券登記公司取得2009年下半年X公司分紅時(shí)的股東名冊，通過對股東清冊中的28834戶B股股東進(jìn)行篩選，初步確定未扣繳非居民企業(yè)所得稅的境外B股機(jī)構(gòu)股東共70戶，實(shí)際收到2008年度現(xiàn)金股息1547.34萬元，測算未扣繳的稅款155萬元。稅務(wù)機(jī)關(guān)對股東身份進(jìn)行了確認(rèn)，并發(fā)送《關(guān)于追繳B股股息應(yīng)代扣代繳企業(yè)所得稅的函》。截至2010年8月底，共追繳2008年度非居民企業(yè)所得稅135.80萬元，另確認(rèn)對方實(shí)際股東為非居民個(gè)人的二級機(jī)構(gòu)投資者23戶，涉及稅款19.2萬元。
案例啟示
上市公司通過證券交易公司向境外股東分配B股股息紅利，常常因?yàn)榫惩夤蓶|身份無法確定而未能履行非居民企業(yè)所得稅扣繳義務(wù)。從整個(gè)深圳B股2008年度分紅來看，部分B股上市公司甚至直接公告對B股股東暫不扣繳非居民企業(yè)所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)地核查中要準(zhǔn)確把握納稅人涉稅項(xiàng)目未能及時(shí)履行納稅或扣繳稅款義務(wù)的根本原因，并積極研究對策，與企業(yè)緊密配合，采取有效手段追繳稅款。 |
