又到一年一度的匯算清繳季，金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備如何計(jì)算，又引起了大家的新一輪的討論。目前，業(yè)界認(rèn)為有兩種計(jì)算公式：
第一種方法：當(dāng)年不補(bǔ)提補(bǔ)扣法。
準(zhǔn)予當(dāng)年扣除的貸款損失，應(yīng)先沖減已在上年和本年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金不能補(bǔ)提補(bǔ)扣已沖減的貸款損失，當(dāng)年年末的貸款損失準(zhǔn)備為沖減損失后未補(bǔ)提的金額。
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)貸款損失準(zhǔn)備金企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕9號(hào)）第二條規(guī)定，金融企業(yè)準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算公式如下：準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。第四條又規(guī)定，金融企業(yè)按上述公式計(jì)算的數(shù)額如為負(fù)數(shù)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)調(diào)增當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。第四條規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)生的符合條件的貸款損失，應(yīng)先沖減已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可據(jù)實(shí)在計(jì)算當(dāng)年應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
第二種方法：當(dāng)年可補(bǔ)提補(bǔ)扣法。
準(zhǔn)予當(dāng)年扣除的貸款損失，應(yīng)先沖減已在上年和本年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金，不足沖減部分可補(bǔ)提貸款損失準(zhǔn)備金后扣除，當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金可以補(bǔ)提補(bǔ)扣已沖減的貸款損失，當(dāng)年年末的貸款損失準(zhǔn)備為沖減損失后已補(bǔ)提的金額。
準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金=本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－（截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額－當(dāng)年符合規(guī)定核銷的呆賬 收回已核銷呆帳）。
舉個(gè)例子；
JO銀行20*6年開業(yè)，20*5年年末貸款資產(chǎn)余額為10000萬(wàn)（假設(shè)這些貸款資產(chǎn)會(huì)計(jì)和稅收上都可以提取準(zhǔn)備），會(huì)計(jì)上貸款損失準(zhǔn)備計(jì)提比例為1%（假設(shè)和稅法一致）。20*6年，該銀行發(fā)生壞賬損失60萬(wàn)，收回以前年度核銷的壞賬20萬(wàn)。年末貸款資產(chǎn)余額為15000萬(wàn)，20*7年，該銀行未發(fā)生壞賬損失，年末貸款資產(chǎn)余額為18000萬(wàn)。
一、根據(jù)第一種——當(dāng)年不補(bǔ)提補(bǔ)扣法計(jì)算：
?。?）20*5年準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額＝10000*1%－0＝100萬(wàn)元。
20*5年年末的貸款損失準(zhǔn)備金＝100萬(wàn)元。
（2）20*6年準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額＝15000*1%－100＝50萬(wàn)元。
20*6年年末的貸款損失準(zhǔn)備金＝（20*5已在稅前扣除）100 （20*6已在稅前扣除）50－（20*6核銷壞賬損失）60 （20*6收回以前年度核銷的壞賬）20＝110萬(wàn)元。
?。?）20*7年準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額＝18000*1%－（20*6年年末的貸款損失準(zhǔn)備金）110＝70萬(wàn)元。
20*7年年末的貸款損失準(zhǔn)備金＝（20*5已在稅前扣除）100 （20*6已在稅前扣除）50－（20*6核銷壞賬損失）60 （20*6收回以前年度核銷的壞賬）20 （20*7已在稅前扣除）70＝180萬(wàn)元。
小結(jié)，20*5年—20*7年共在稅前扣除（100 50 70＝）220萬(wàn)元，20*7年年末的貸款損失準(zhǔn)備金余額為180萬(wàn)元。
二、根據(jù)第二種——當(dāng)年可補(bǔ)提補(bǔ)扣法計(jì)算：
?。?）20*5年準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－（截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額－當(dāng)年符合規(guī)定核銷的呆賬 收回已核銷呆帳）＝10000*1%－（0－0 0）＝100萬(wàn)元。
20*5年年末的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%＝100萬(wàn)元。
?。?）20*6年準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－（截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額－當(dāng)年符合規(guī)定核銷的呆賬 收回已核銷呆帳）＝15000*1%－（100－60 20）＝90萬(wàn)元。
20*6年年末的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%＝150萬(wàn)元。
（3）20*7年準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－（截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額－當(dāng)年符合規(guī)定核銷的呆賬 收回已核銷呆帳）＝18000*1%－（150－0 0）＝30萬(wàn)元。
20*7年年末的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%＝180萬(wàn)元。
小結(jié)，20*5年—20*7年共在稅前扣除（100 90 30＝）220萬(wàn)元，20*7年年末的貸款損失準(zhǔn)備金余額為180萬(wàn)元。
結(jié)論，兩種貸款損失準(zhǔn)備金方法其實(shí)并沒有什么不一樣，只不過(guò)“當(dāng)年可補(bǔ)扣法”核銷的壞賬在當(dāng)年就可以補(bǔ)提準(zhǔn)備金并在稅前扣除，但次年計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的準(zhǔn)備金時(shí)因“截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額”基數(shù)變大了，次年稅前扣除的金額也相應(yīng)減少了，兩者的區(qū)別僅是已核銷損失在稅前扣除的在時(shí)間上先后問題。若納稅人在兩種貸款損失準(zhǔn)備金計(jì)算方法中經(jīng)常變換，不排除其有人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)或是逃避繳納所得稅的可能。
建議采用“當(dāng)年不補(bǔ)扣公式”，它有財(cái)稅〔2015〕9號(hào)加持，不存在稅收風(fēng)險(xiǎn)。
