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國家稅務總局在2018年1月4日出臺了《關于成品油消費稅征收管理有關問題的公告》（國家稅務總局公告2018年第1號，以下簡稱2018年1號公告），對經(jīng)營成品油企業(yè)的發(fā)票開具等進行了具體規(guī)定。之后，增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人政策出臺，允許轉(zhuǎn)登記納稅人繼續(xù)開具增值稅專用發(fā)票。從實務操作層面看，由于成品油消費稅政策與轉(zhuǎn)登記政策有不協(xié)調(diào)的地方，部分經(jīng)銷潤滑油等成品油的企業(yè)不能轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人，進而不能充分享受減稅降費的政策紅利，亟須從政策層面予以完善。
2018年1號公告規(guī)定，所有成品油發(fā)票均須通過增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)中成品油發(fā)票開具模塊開具；納稅人需要開具成品油發(fā)票的，由主管稅務機關開通成品油發(fā)票開具模塊，并將成品油庫存情況（不包括未取得增值稅專用發(fā)票、海關進口消費稅專用繳款書的成品油庫存）錄入增值稅發(fā)票選擇確認平臺。即是說，根據(jù)成品油消費稅改革“票表比對、以進控銷、征扣一致”的原則，成品油經(jīng)銷企業(yè)購進成品油時未取得增值稅專用發(fā)票、海關進口消費稅專用繳款書的，不能錄入系統(tǒng)，無庫存信息，也就不能開具成品油專用發(fā)票。
由于轉(zhuǎn)登記的小規(guī)模納稅人按簡易計稅方法計算應納稅款，不得抵扣進項稅額。不抵扣進項稅額，一般就不會主動認證，就可能形成滯留票。一般納稅人認定標準提高到年銷售額超過500萬元后，小規(guī)模納稅人更是點多面寬。出于防范風險強化管理的考慮，一些地方規(guī)定，增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的成品油模塊僅對增值稅一般納稅人開通而沒有放開讓小規(guī)模納稅人使用。
因在系統(tǒng)中未對小規(guī)模納稅人開通成品油模塊，轉(zhuǎn)登記的成品油經(jīng)銷企業(yè)購進成品油時不能取得增值稅專用發(fā)票，也無法將購進成品油信息錄入系統(tǒng)，進而無法開具成品油專用發(fā)票。因此，成品油經(jīng)銷企業(yè)不得不放棄轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。
對成品油消費稅政策與轉(zhuǎn)登記政策脫節(jié)的問題，筆者建議對成品油消費稅政策作如下補充規(guī)定：
對轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的成品油經(jīng)銷企業(yè)，在系統(tǒng)中開通成品油模塊，允許其取得增值稅專用發(fā)票、海關進口消費稅專用繳款書等憑證，在增值稅發(fā)票綜合服務平臺勾選認證但不抵扣；在成品油模塊中錄入庫存信息并開具增值稅專用發(fā)票。主管稅務機關應將成品油增值稅專用發(fā)票認證信息與庫存信息進行比對，對比對不一致的開展風險核查。
該規(guī)定的適用對象僅限于轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的成品油經(jīng)銷企業(yè)，不包括強制認定為增值稅一般納稅人而不能轉(zhuǎn)登記的加油站；適用的發(fā)票種類包括成品油增值稅專用發(fā)票和海關進口消費稅專用繳款書等。
作出該完善性規(guī)定的政策依據(jù)是現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定中，并無小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的禁止性規(guī)定。轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人的成品油經(jīng)銷企業(yè)，無論取得的是增值稅專用發(fā)票還是海關進口消費稅專用繳款書，其票面信息會自動傳入稅務端，稅務機關能夠直接查詢；將認證相符的成品油購進信息錄入系統(tǒng)，就不會形成滯留票。
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