《財政部稅務總局關于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標準的通知》（財稅〔2018〕33號）規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人標準為年應征增值稅銷售額500萬元及以下，按照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第二十八條規(guī)定已登記為增值稅一般納稅人的單位和個人，在2018年12月31日前，可轉登記為小規(guī)模納稅人。
同時規(guī)定該通知自2018年5月1日起執(zhí)行。
我們假設一個情景：某生產企業(yè)為小規(guī)模納稅人，在2018年3月31日前應稅銷售額超過了50萬元。
根據《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國家稅務總局令第43號）第八條：“納稅人在年應稅銷售額超過規(guī)定標準的月份（或季度）的所屬申報期結束后15日內按照本辦法第六條或者第七條的規(guī)定辦理相關手續(xù)；未按規(guī)定時限辦理的，主管稅務機關應當在規(guī)定時限結束后5日內制作《稅務事項通知書》，告知納稅人應當在5日內向主管稅務機關辦理相關手續(xù)；逾期仍不辦理的，次月起按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，直至納稅人辦理相關手續(xù)為止。”
也就是說，該納稅人在2018年第1季度申報期（截至4月18日）結束后15日內（即5月3日前）辦理登記一般納稅人相關手續(xù)，此時納稅人在知道財稅〔2018〕33號文的情況下，極可能是不辦理的，那么稅務機關是否需要在規(guī)定時限結束后5日內制作《稅務事項通知書》并告知納稅人呢？因為財稅〔2018〕33號文自2018年5月1日起執(zhí)行，稅務機關制作《稅務事項通知書》并告知納稅人的職責源于財稅〔2018〕33號文生效之前的納稅事項，所以雖然有點“吹毛求疵”，筆者還是認為根據文件在2018年5月1日前達到舊增值稅小規(guī)模納稅人標準的，仍需要辦理相關手續(xù)。
這就很繁瑣了，因為5月1日一到，在2018年12月31日前上述剛登記的一般納稅人可轉登記為小規(guī)模納稅人，也就是說登記完一般納稅人馬上又申請轉為小規(guī)模納稅人，這對征納雙方都是一種遵從稅法的“無用功”。
考慮到財稅〔2018〕33號規(guī)定了一般納稅人可轉登記為小規(guī)模納稅人的制度，為了避免上述文件執(zhí)行中的繁瑣之事，其實是可以將財稅〔2018〕33號關于新的增值稅小規(guī)模納稅人標準溯及既往的，比如可以規(guī)定在財稅〔2018〕33號文發(fā)布前應稅銷售額500萬元及以下未登記為一般納稅人的可以適用財稅〔2018〕33號文的新規(guī)定。
其實，在我國稅法中存在大量的溯及既往的情形。
比如稅收文件生效時間早于發(fā)布時間或者發(fā)布的文件適用于發(fā)布前的行為。這類文件集中于企業(yè)所得稅方面，主要是考慮企業(yè)所得稅以年度為納稅期限，只要納稅年度尚未結束，納稅人的具體納稅義務尚未確定，此時文件的適用常溯及到年初，但也有溯及到以前年度的，比如2009年3月19日財政部、國家稅務總局發(fā)布《關于企業(yè)手續(xù)費及傭金支出稅前扣除政策的通知》（財稅〔2009〕29號），其中規(guī)定“本通知自印發(fā)之日起實施。新稅法實施之日至本通知印發(fā)之日前企業(yè)手續(xù)費及傭金所得稅稅前扣除事項按本通知規(guī)定處理。”溯及適用時間前推到新稅法實施之日。
另一種常見的溯及既往形式是稅收文件于發(fā)布時生效，但是對以前已發(fā)生尚未處理的事項追溯適用。比如國家稅務總局2009年8月24日發(fā)布的《關于股權激勵有關個人所得稅問題的通知》（國稅函〔2009〕461號）第八條規(guī)定“本通知自發(fā)文之日起執(zhí)行。本文下發(fā)之前已發(fā)生但尚未處理的事項，按本通知執(zhí)行。”財稅〔2018〕33號文，我覺得其實可以參考這種模式。
考慮稅法的安定性，不利的法不溯及既往是稅法適用的一般原則，但并未排斥有利的法的溯及既往。財稅〔2018〕33號文作為一項利好政策，為了避免執(zhí)法的繁瑣，是可以考慮溯及既往的。
