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| 灘涂業(yè)增值稅稅收籌劃 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：1615 |
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| “走過那條小河，你可曾聽說，有一個(gè)女孩她曾經(jīng)來過……還有一群丹頂鶴輕輕地輕輕飛過。”這首由著名女歌星甘萍演唱的《一個(gè)真實(shí)的故事》講述的是一位為勇救丹頂鶴而犧牲的姑娘的故事。故事的主人翁叫徐秀娟，她工作的地方就是江蘇鹽城珍禽自然保護(hù)區(qū)。一個(gè)真實(shí)的故事打動了全國人的心，一個(gè)真實(shí)的故事就發(fā)生在廣袤的沿海灘涂。江蘇鹽城是海洋灘涂資源大市，海岸線全長582公里，境內(nèi)灘涂面積達(dá)683萬畝，占江蘇75%，是全國的14﹪，而且鹽城的灘涂每年還以2－5萬畝左右成陸速度向大海延伸。灘涂資源具有獨(dú)特的區(qū)域優(yōu)勢，既是天賦的寶貴資源，也是最具潛力的后發(fā)優(yōu)勢，不但是鹽城，也是江蘇的后備土地資源。隨著地方經(jīng)濟(jì)建設(shè)的快速發(fā)展，灘涂的開發(fā)利用步伐也在不斷加快，因此，灘涂稅收籌劃自然而然地就被提到各級黨委、政府及有意向投資于灘涂的廣大投資者的議事日程上來。 廣袤的沿海灘涂，集種植業(yè)、捕撈業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、租賃（承包、承租）業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品初加工業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品深加工業(yè)、旅游服務(wù)等行業(yè)于一灘一涂，涉及增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、印花稅等諸多稅種。在這里，無論是二產(chǎn)還是三產(chǎn)，都與一產(chǎn)緊緊相連密不可分，前店后坊也好，公司加農(nóng)戶也罷，我們要充分利用現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策，積極營造政策“洼地”，對海涂開發(fā)項(xiàng)目、墾植企業(yè)集團(tuán)、新建的臨海工業(yè)企業(yè)、各類外向型開發(fā)區(qū)，給予一定的優(yōu)惠政策，使金色的灘涂光芒萬丈。 一、增值稅。 灘涂涉及的稅收籌劃空間比較大的增值稅項(xiàng)目主要是與種植業(yè)、捕撈業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)等相關(guān)聯(lián)的農(nóng)產(chǎn)品初加工、深加工等產(chǎn)業(yè)。相關(guān)稅收政策及籌劃思路如下： （一）政策依據(jù) 1、《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定：“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。”實(shí)施細(xì)則進(jìn)一步明確規(guī)定，條例所稱農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。即對直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個(gè)人銷售自產(chǎn)的初級產(chǎn)品免征增值稅。 2、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》（財(cái)稅[2002]12號）規(guī)定：“從2002年1月1日起，增值稅一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率由10%提高到13%.” 3、《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率問題的通知》（財(cái)稅[2002]105號）規(guī)定：“增值稅一般納稅人向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，可按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于提高農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率的通知》（財(cái)稅[2002]12號）的規(guī)定依13%的抵扣率抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。” 4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)增值稅問題解答（之一）的通知》（國稅函發(fā)[1995]288號）規(guī)定，對增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品所使用的收購憑證，各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局應(yīng)嚴(yán)格管理。對收購憑證的發(fā)放、使用、保管，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局作出統(tǒng)一的規(guī)定。增值稅一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)使用稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證，對其使用未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證，以及不按稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求使用、保管收購憑證的，其收購的農(nóng)產(chǎn)品不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。 5、《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)農(nóng)產(chǎn)品增值稅抵扣管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2005]545號）進(jìn)一步明確，應(yīng)加強(qiáng)對增值稅專用收購憑證真實(shí)性的審核，強(qiáng)化評估，嚴(yán)格稽查，有偷騙稅問題的，應(yīng)依法嚴(yán)肅查處。 6、《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2008]81號），加大對農(nóng)民專業(yè)合作社涉農(nóng)稅收政策扶持力度，規(guī)定：“一、對農(nóng)民專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。二、增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進(jìn)的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計(jì)算抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。三、對農(nóng)民專業(yè)合作社向本社成員銷售的農(nóng)膜、種子、種苗、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)，免征增值稅。”并從2008年7月1日起執(zhí)行。 （二）籌劃思路 1、劃大核算單位為小核算單位，前農(nóng)業(yè)后加工業(yè)，相互形成購銷關(guān)系。對于以農(nóng)產(chǎn)品為原料進(jìn)行農(nóng)產(chǎn)品初加工、深加工、精加工的企業(yè)來說，稅收籌劃思路可以采取劃大核算單位為小核算單位，或者實(shí)行前道工序農(nóng)業(yè)后道工序加工業(yè)，前后相互形成購銷關(guān)系，充分利用增值稅抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額政策，以期達(dá)到節(jié)約稅收成本的目的。 黃海金色灘涂肉品有限公司是增值稅一般納稅人，以農(nóng)產(chǎn)品為原料，主要從事生豬的飼養(yǎng)、屠宰、肉制品加工銷售業(yè)務(wù)。2007年出欄生豬11000頭，當(dāng)年生產(chǎn)取得分割肉銷售收入1000萬元，肉制品銷售收入2000萬元（加工生肉成本1200萬元）。企業(yè)主要扣除項(xiàng)目有電力、燃料、輔料及修理用備件等，合計(jì)允許低扣進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬元。 |
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