B公司是A公司的全資子公司，2011年A公司以一項無形資產對B公司增資，評估價100萬元，但未辦理過戶，A公司確認長期股權投資100萬元，B公司確認實收資本100萬元。2013年辦理該無形資產過戶時，無形資產評估值為300萬元。
問題1、2011年過戶未完成，A公司長期股權投資和B公司實收資本的確認計量是否正確？
2、2013年過戶時，無形資產的增值，A、B公司如何進行賬務調整？A公司是否需補繳企業所得稅？如何計算？
3、A公司無形資產增值所得確認在2011年度還是2013年度？
答：《企業所得稅法實施條例》第二十五條規定，企業發生非貨幣性資產交換，以及將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應當視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務，但國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外。
第五十六條規定，企業的各項資產，包括固定資產、生物資產、無形資產、長期待攤費用、投資資產、存貨等，以歷史成本為計稅基礎。
前款所稱歷史成本，是指企業取得該項資產時實際發生的支出。
企業持有各項資產期間資產增值或者減值，除國務院財政、稅務主管部門規定可以確認損益外，不得調整該資產的計稅基礎。
第六十六條規定，無形資產按照以下方法確定計稅基礎：（三）通過捐贈、投資、非貨幣性資產交換、債務重組等方式取得的無形資產，以該資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。
根據上述規定，A公司用無形資產增資，投資協議生效同時完成工商登記時，增資行為即完成。A公司應在增資行為完成當期確認無形資產轉讓收益，同時確認長期股權投資計稅基礎100萬元；B公司同時確認取得無形資產的計稅基礎100萬元。
A公司的“長期股權投資”與B公司的“無形資產”持有期間不得調整計稅基礎。
其他風險提示：《中國注冊會計師審計準則第1602號——驗資》第十四條第（三）項規定，對于出資者以知識產權、土地使用權等無形資產出資的，應當審驗其權屬轉移情況，并按照國家有關規定在資產評估的基礎上審驗其價值。
按照規定，被審驗單位及其出資者不按國家有關規定對出資的實物、知識產權、土地使用權等非貨幣財產進行資產評估或價值鑒定、辦理有關財產權轉移手續，注冊會計師應當拒絕出具驗資報告并解除業務約定。 |
