在殘疾人就業(yè)保障金（下稱殘保金）的征期，經(jīng)常有企業(yè)咨詢“在職職工人數(shù)”的計(jì)算問題，由此想到企業(yè)在計(jì)算繳納相關(guān)稅費(fèi)時(shí)“在職職工人數(shù)”以及“從業(yè)人數(shù)”的規(guī)定是否相同呢？
通常來講，在職職工人是一個(gè)企業(yè)或者一個(gè)單位年度在冊(cè)的人員，也就是在編人員，從業(yè)人員是一個(gè)企業(yè)或者是一個(gè)單位年度從事生產(chǎn)活動(dòng)的人員，這里包括固定工和零時(shí)工，以及勞務(wù)派遣工。查看了下相關(guān)政策，才知道“亂花漸欲迷人眼”，以下就相關(guān)稅費(fèi)規(guī)定中涉及的“在職職工人數(shù)”和“從業(yè)人數(shù)”概念進(jìn)行比較分析：
一、“在職職工人數(shù)”的口徑確定
（一）殘保金的規(guī)定
在計(jì)算殘保金時(shí)，在職職工人數(shù)包括簽訂1年以上勞動(dòng)合同的人員、季節(jié)性用工，同時(shí)還應(yīng)包括文件上未提及的臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員等直接與企業(yè)發(fā)生雇傭關(guān)系的員工。不包括勞務(wù)派遣工，勞務(wù)派遣工因是與勞務(wù)派遣單位簽訂的勞動(dòng)合同，屬于派遣單位的職工，因此計(jì)入派遣單位人數(shù)。
依據(jù)：
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、中國殘疾人聯(lián)合會(huì)關(guān)于印發(fā)<殘疾人就業(yè)保障金征收使用管理辦法>的通知》（財(cái)稅〔2015〕72號(hào)）文件第八條規(guī)定，保障金按上年用人單位安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例的差額人數(shù)和本單位在職職工年平均工資之積計(jì)算繳納。計(jì)算公式如下：
保障金年繳納額=（上年用人單位在職職工人數(shù)×所在地省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的安排殘疾人就業(yè)比例-上年用人單位實(shí)際安排的殘疾人就業(yè)人數(shù)）×上年用人單位在職職工年平均工資。
用人單位在職職工，是指用人單位在編人員或依法與用人單位簽訂1年以上（含1年）勞動(dòng)合同（服務(wù)協(xié)議）的人員。季節(jié)性用工應(yīng)當(dāng)折算為年平均用工人數(shù)。以勞務(wù)派遣用工的，計(jì)入派遣單位在職職工人數(shù)。
用人單位安排殘疾人就業(yè)未達(dá)到規(guī)定比例的差額人數(shù)，以公式計(jì)算結(jié)果為準(zhǔn)，可以不是整數(shù)。
上年用人單位在職職工年平均工資，按用人單位上年在職職工工資總額除以用人單位在職職工人數(shù)計(jì)算。
那么具體如何計(jì)算呢？
參考2016-09-20《北京地稅殘保金答疑匯總（一）》：
7、“上年本單位在職職工的年平均人數(shù)”如何計(jì)算？是不是上年12個(gè)月平均在職職工人數(shù)？還是6月和12月兩個(gè)月的平均數(shù)？
答：“上年用人單位在職職工的年平均人數(shù)”計(jì)算方法為：上年用人單位12個(gè)月職工人數(shù)之和除以12.
參考上述問答，年平均人數(shù)應(yīng)該是月度人數(shù)加總后除以12來計(jì)算，月度人數(shù)應(yīng)該也是按月平均來計(jì)算，具體計(jì)算公式為：
月平均職工人數(shù)=（月初職工人數(shù) 月末職工人數(shù)）/2
年平均職工人數(shù)=各月平均職工人數(shù)之和/12
為什么要計(jì)算月平均值呢？因?yàn)槠髽I(yè)的人員是有進(jìn)出的，有入職的，也有離職的，也會(huì)有退休的，就不再屬于企業(yè)的在職職工了，這樣就需要計(jì)算出當(dāng)月的人數(shù)，當(dāng)月的人數(shù)用這種方法計(jì)算是最科學(xué)的。
（二）殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策中的規(guī)定
殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的條件之一是月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），這里的在職職工人數(shù)按是否與之簽訂勞動(dòng)合同來判斷的，這就把臨時(shí)用工排除在外了，且不會(huì)包含勞務(wù)派遣人員。在具體計(jì)算上，也是按月計(jì)算的，新安置的職工從錄用次月起計(jì)算，減少的，從減少當(dāng)月起計(jì)算。
依據(jù)：
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕52號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì)安置殘疾人的單位和個(gè)體工商戶，實(shí)行由稅務(wù)機(jī)關(guān)按納稅人安置殘疾人的人數(shù)，限額即征即退增值稅的辦法。
第二條規(guī)定，享受稅收優(yōu)惠政策的條件：
（一）納稅人（除盲人按摩機(jī)構(gòu)外）月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于10人（含10人）；盲人按摩機(jī)構(gòu)月安置的殘疾人占在職職工人數(shù)的比例不低于25%（含25%），并且安置的殘疾人人數(shù)不少于5人（含5人）。
第三條規(guī)定，《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于教育稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2004〕39號(hào)）第一條第7項(xiàng)規(guī)定的特殊教育學(xué)校舉辦的企業(yè)，只要符合本通知第二條第（一）項(xiàng)第一款規(guī)定的條件，即可享受本通知第一條規(guī)定的增值稅優(yōu)惠政策。這類企業(yè)在計(jì)算殘疾人人數(shù)時(shí)可將在企業(yè)上崗工作的特殊教育學(xué)校的全日制在校學(xué)生計(jì)算在內(nèi)，在計(jì)算企業(yè)在職職工人數(shù)時(shí)也要將上述學(xué)生計(jì)算在內(nèi)。
第十條規(guī)定，本通知有關(guān)定義，（三）在職職工人數(shù)，是指與納稅人建立勞動(dòng)關(guān)系并依法簽訂勞動(dòng)合同或者服務(wù)協(xié)議的雇員人數(shù)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布<促進(jìn)殘疾人就業(yè)增值稅優(yōu)惠政策管理辦法>的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第33號(hào)）第十條規(guī)定，納稅人新安置的殘疾人從簽訂勞動(dòng)合同并繳納社會(huì)保險(xiǎn)的次月起計(jì)算，其他職工從錄用的次月起計(jì)算；安置的殘疾人和其他職工減少的，從減少當(dāng)月計(jì)算。
（三）非上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)政策中的規(guī)定
非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)，激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%.最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)，按照股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之上月起前6個(gè)月“工資薪金所得”項(xiàng)目全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的平均人數(shù)確定。
例：A企業(yè)2017年10月實(shí)施一項(xiàng)針對(duì)核心技術(shù)人員的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃，激勵(lì)對(duì)象共20人。在其他條件符合規(guī)定的情況下，該企業(yè)的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃能否遞延納稅？該企業(yè)2017年4月至9月“工資、薪金所得”個(gè)人所得稅全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的人數(shù)分別為90人、95人、95人、100人、105人、105人。
根據(jù)62號(hào)公告規(guī)定，在職職工人數(shù)，需要根據(jù)取得股權(quán)激勵(lì)之上月起前6個(gè)月“工資、薪金所得”項(xiàng)目的明細(xì)申報(bào)人數(shù)確定。
該企業(yè)激勵(lì)對(duì)象占最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)比＝20÷〔（90＋95＋95＋100＋105＋105）÷6〕≈20.34%＜30%.因此，該股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃符合遞延納稅人數(shù)比例限制的條件。
依據(jù)：
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕101號(hào)）第一條規(guī)定，對(duì)符合條件的非上市公司股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)實(shí)行遞延納稅政策
（一）非上市公司授予本公司員工的股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，符合規(guī)定條件的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，可實(shí)行遞延納稅政策，即員工在取得股權(quán)激勵(lì)時(shí)可暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時(shí)納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費(fèi)后的差額，適用“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，按照20%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)，股票（權(quán)）期權(quán)取得成本按行權(quán)價(jià)確定，限制性股票取得成本按實(shí)際出資額確定，股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)取得成本為零。
（二）享受遞延納稅政策的非上市公司股權(quán)激勵(lì)（包括股票期權(quán)、股權(quán)期權(quán)、限制性股票和股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)，下同）須同時(shí)滿足以下條件：
4.激勵(lì)對(duì)象應(yīng)為公司董事會(huì)或股東（大）會(huì)決定的技術(shù)骨干和高級(jí)管理人員，激勵(lì)對(duì)象人數(shù)累計(jì)不得超過本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)的30%.
《國家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股所得稅征管問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2016年第62號(hào)）第一條的規(guī)定，非上市公司實(shí)施符合條件的股權(quán)激勵(lì)，本公司最近6個(gè)月在職職工平均人數(shù)，按照股票（權(quán)）期權(quán)行權(quán)、限制性股票解禁、股權(quán)獎(jiǎng)勵(lì)獲得之上月起前6個(gè)月“工資薪金所得”項(xiàng)目全員全額扣繳明細(xì)申報(bào)的平均人數(shù)確定。
二、“從業(yè)人數(shù)”的口徑確定
（一）小型微利企業(yè)政策中的規(guī)定
小型微利企業(yè)如果想享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，其中之一的指標(biāo)就是從業(yè)人數(shù)的要求，工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過100萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。
因此，如何計(jì)算和申報(bào)從業(yè)人數(shù)對(duì)企業(yè)能否享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠至關(guān)重要，文件對(duì)從業(yè)人數(shù)的計(jì)算是比較明確的，因?yàn)樾⌒臀⒗髽I(yè)一般是按季申報(bào)納稅，所以先按季度平均后再計(jì)算全年的平均值。
依據(jù)：
《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》（財(cái)稅〔2018〕77號(hào)）第二條規(guī)定，本通知第一條所稱從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。
所稱從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：
季度平均值＝（季初值＋季末值）÷2
全年季度平均值＝全年各季度平均值之和÷4
年度中間開業(yè)或者終止經(jīng)營活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。
這里還有一個(gè)限制條件的問題在填報(bào)報(bào)表時(shí)需要注意，參考《北京地方稅務(wù)局解答企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)表的17個(gè)熱點(diǎn)問題》（發(fā)布時(shí)間：2018年4月）：
4、基礎(chǔ)信息表“104從業(yè)人數(shù)”和“105資產(chǎn)總額（萬元）”在填報(bào)過程中有什么限制條件？
答：基礎(chǔ)信息表中，“104從業(yè)人數(shù)”在填報(bào)時(shí)限定位數(shù)為9位；如果人數(shù)大于10000時(shí)，“人數(shù)大于1萬人，請(qǐng)核實(shí)”；如果企業(yè)從業(yè)人數(shù)超過億位，系統(tǒng)不允許保存數(shù)據(jù)，并彈出提示：“請(qǐng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)聯(lián)系，進(jìn)行上門申報(bào)”。
“105資產(chǎn)總額（萬元）”在填報(bào)時(shí)以“萬元”為單位，如超過規(guī)定數(shù)值范圍，系統(tǒng)彈出提示：“數(shù)值最多不超過16位（整數(shù)部分不超過13位）”。
另外，在填報(bào)預(yù)繳申報(bào)表時(shí)，還有一個(gè)“期未從業(yè)人數(shù)”的填報(bào)，是填報(bào)稅款所屬期期未從業(yè)人員的數(shù)量，那么應(yīng)該是填報(bào)期未時(shí)的從業(yè)人員數(shù)據(jù)，比如10月申報(bào)期內(nèi)申報(bào)第三季度所得稅時(shí)，應(yīng)該填報(bào)的是9月未的人數(shù)。
表樣及填表說明：
中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類，2018年版）
附報(bào)信息小型微利企業(yè)□是 □否科技型中小企業(yè)□是 □否 高新技術(shù)企業(yè)□是 □否 技術(shù)入股遞延納稅事項(xiàng)□是 □否期末從業(yè)人數(shù)
填表說明：
（五）期末從業(yè)人數(shù)
本欄次為必報(bào)項(xiàng)目。
納稅人填報(bào)稅款所屬期期末從業(yè)人員的數(shù)量。從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)之和。匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)填報(bào)包括分支機(jī)構(gòu)在內(nèi)的所有從業(yè)人數(shù)。
B100000《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報(bào)表（B類，2018年版）》
月（季）度申報(bào)填報(bào)小型微利企業(yè)□是 □否期末從業(yè)人數(shù) 年度申報(bào)填報(bào)所屬行業(yè)明細(xì)代碼 國家限制或禁止行業(yè) □是 □否從業(yè)人數(shù) 資產(chǎn)總額（萬元）
百分之二提取并撥付勞務(wù)派遣單位工會(huì)，屬于應(yīng)上繳上級(jí)工會(huì)的經(jīng)費(fèi)，由勞務(wù)派遣單位工會(huì)按規(guī)定比例上繳。用工單位工會(huì)接受委托管理勞務(wù)派遣工會(huì)員的，工會(huì)經(jīng)費(fèi)留用部分由用工單位工會(huì)使用或由勞務(wù)派遣單位工會(huì)和用工單位工會(huì)協(xié)商確定。
《湖南省工會(huì)經(jīng)費(fèi)（籌備金）收繳管理辦法》（湖政辦發(fā)〔2018〕43號(hào)）規(guī)定，全部職工指單位在崗職工、勞務(wù)派遣工及其他從業(yè)人員等。
《陜西省工會(huì)經(jīng)費(fèi)征收管理辦法》規(guī)定，全部職工是指在企業(yè)、事業(yè)單位中工作、取得工資或其他形式的勞動(dòng)報(bào)酬的全部人員，包括企業(yè)的合同制工人和管理人員、事業(yè)單位的合同制職工和聘任人員、單位因各種原因聘用的臨時(shí)工、季節(jié)工等。
《鐵嶺市地方稅務(wù)局鐵嶺市總工會(huì)關(guān)于印發(fā)<鐵嶺市工會(huì)經(jīng)費(fèi)代征辦法（試行）>的通知》（鐵地稅發(fā)〔2005〕140號(hào)）規(guī)定，“全部職工”是指：在企業(yè)、事業(yè)單位中工作，取得工資或其它形式的勞動(dòng)報(bào)酬的全部人員，包括正式職工、長期職工、臨時(shí)職工、合同制職工。包括再就業(yè)的離退休人員、民辦教師以及在各單位中工作的外方人員和港、澳、臺(tái)方人員。
