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| 廣州地稅明確納稅人混合銷售行為營業(yè)稅征收問題 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：430 |
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| 近期，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，廣東省廣州市地方稅務局下發(fā)了《關(guān)于納稅人提供建筑業(yè)勞務同時銷售自產(chǎn)物的混合銷售行為稅收征管若干問題的通知》（穗地稅函[2009]527號，下稱通知），對納稅人提供建筑業(yè)勞務同時銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為稅收征管若干問題作出明確。 通知提到，納稅人以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同（包括建筑、安裝、裝飾、修繕等工程總包和分包合同，下同）方式開展經(jīng)營活動，在提供建筑業(yè)勞務（包括建筑、安裝、裝飾、修繕、其他工程作業(yè)，下同）的同時銷售自產(chǎn)貨物，如同時符合以下條件，對提供建筑業(yè)勞務取得的收入（不包括按規(guī)定應征收增值稅的自產(chǎn)貨物收入）征收營業(yè)稅，即銷售自產(chǎn)貨物取得的收入不征收營業(yè)稅：必須具備建設(shè)行政部門批準的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)；建設(shè)工程施工總包或分包合同中單獨注明建筑業(yè)勞務價款（包括工程招投標書或工程預決算書等合同中單獨注明建筑勞務價款）。 通知所稱提供建筑業(yè)勞務同時銷售自產(chǎn)貨物的納稅人，是指從事貨物生產(chǎn)的單位或個人（不包括從事批發(fā)或零售的納稅人），具體規(guī)定為年貨物銷售額與非增值稅應稅勞務營業(yè)額的合計數(shù)中，年貨物銷售額超過50%，非增值稅應稅勞務營業(yè)額不到50%的納稅人。納稅人應分別核算建筑業(yè)應稅勞務營業(yè)額和自產(chǎn)貨物銷售額，未分別核算的，由主管地方稅務機關(guān)核定其建筑業(yè)應稅勞務營業(yè)額。 關(guān)于營業(yè)稅計稅營業(yè)額，通知提到：對符合通知上述征稅條件的納稅人，在提供建筑業(yè)勞務的同時銷售自產(chǎn)貨物、非自產(chǎn)貨物的，其營業(yè)稅計稅營業(yè)額為：1.能同時提供其機構(gòu)所在地主管國家稅務局出具的關(guān)于納稅人屬于從事貨物生產(chǎn)的單位或個人的證明（下稱“從事貨物生產(chǎn)證明”）和自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票的，其建筑業(yè)勞務的計稅營業(yè)額為所取得的工程價款扣減自產(chǎn)貨物價款后的余額。2.不能同時提供“從事貨物生產(chǎn)證明”和自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票的，其建筑業(yè)勞務計稅營業(yè)額為取得的工程價款，不得扣減自產(chǎn)貨物價款。3.非自產(chǎn)貨物價款任何情況下均不得扣減。納稅人提供建筑業(yè)勞務的，其營業(yè)額應當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備價款。 關(guān)于納稅申報的問題，納稅人提供建筑業(yè)勞務同時銷售自產(chǎn)貨物，應向營業(yè)稅應稅勞務發(fā)生地地方稅務機關(guān)納稅申報，同時提供以下資料作為《廣州市（區(qū)）地方稅費綜合申報表》[SB011（2011年版）]附件：提供建筑業(yè)勞務同時銷售自產(chǎn)貨物的合同，機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”（原件），自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票（記帳聯(lián)）復印件。 同時，根據(jù)省局《關(guān)于提供建筑業(yè)勞務同時銷售自產(chǎn)貨物開具發(fā)票問題的通知》（粵地稅函[2009]640號）規(guī)定，納稅人提供建筑業(yè)勞務同時銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售行為，只就其繳納營業(yè)稅的應稅勞務營業(yè)額開具《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》。 總承包（或分包）納稅人將工程分包給自產(chǎn)貨物單位，憑以下資料扣除支付給自產(chǎn)貨物單位的分包工程款：提供建筑業(yè)勞務同時銷售自產(chǎn)貨物的合同。承包單位機構(gòu)所在地主管國稅機關(guān)出具的“從事貨物生產(chǎn)證明”復印件。承包單位開具的自產(chǎn)貨物增值稅發(fā)票原件（抵扣聯(lián)或發(fā)票聯(lián)）。承包單位開具建筑勞務價款《建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票》原件。總承包（或分包）納稅人扣除的自產(chǎn)貨物和建筑勞務價款之和，不得超過其支付給從事貨物生產(chǎn)單位的分包工程款。 |
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