用好用足稅收優(yōu)惠政策，是企業(yè)最好的稅收策劃。本文根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)）要求，就企業(yè)用好設(shè)備、器具一次性稅前扣除政策（以下簡(jiǎn)稱一次性稅前扣除政策），從四個(gè)方面分析如下。
企業(yè)是否能夠享受優(yōu)惠
國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)文件第四條規(guī)定，企業(yè)根據(jù)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算需要，可自行選擇享受一次性稅前扣除政策。未選擇享受一次性稅前扣除政策的，以后年度不得再變更。因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實(shí)際情況進(jìn)行分析統(tǒng)籌考量。
如根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。為此，對(duì)短期無(wú)法實(shí)現(xiàn)盈利的虧損企業(yè)，如果選擇實(shí)行一次性稅前扣除政策會(huì)進(jìn)一步加大虧損，而且由于稅法規(guī)定彌補(bǔ)期限的限制，該虧損可能無(wú)法得到彌補(bǔ)，實(shí)際上減少了稅前扣除額，因此企業(yè)可不選擇采用該政策。但是，對(duì)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)高新技術(shù)企業(yè)和科技型中小企業(yè)虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限的通知》（財(cái)稅[2018]76號(hào)）第一條規(guī)定，自2018年1月1日起，當(dāng)年具備高新技術(shù)企業(yè)或科技型中小企業(yè)資格的企業(yè)，其具備資格年度之前5個(gè)年度發(fā)生的尚未彌補(bǔ)完的虧損，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)，最長(zhǎng)結(jié)轉(zhuǎn)年限由5年延長(zhǎng)至10年。由于虧損結(jié)轉(zhuǎn)年限延長(zhǎng)，企業(yè)可以自主選擇是否享受一次性稅前扣除政策。
企業(yè)如何享受優(yōu)惠政策
對(duì)選擇享受一次性稅前扣除政策的企業(yè)，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)文件第一條規(guī)定，企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。因此，企業(yè)要分析購(gòu)置設(shè)備、器具的明細(xì)情況，通過(guò)計(jì)算一次性稅前扣除政策所產(chǎn)生的稅款遲延繳納的貨幣時(shí)間價(jià)值，與可能產(chǎn)生的人工成本增加，從成本效益角度去比較，考慮是對(duì)單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的設(shè)備、器具全部享受扣除，還是分類別享受扣除。
如對(duì)一些規(guī)模不大的商業(yè)企業(yè)而言，企業(yè)購(gòu)置的設(shè)備、器具金額也不大，由于財(cái)務(wù)信息化程度不高，如果全部享受扣除，或許會(huì)增加一些財(cái)務(wù)人工成本，但綜合收益不一定增加。為此，企業(yè)可從享受一次性稅前扣除政策的設(shè)備、器具的類別金額去分析，可以選擇諸如單位價(jià)值1萬(wàn)元以上且不超過(guò)500萬(wàn)元的設(shè)備、器具享受一次性稅前扣除政策。
早作制度安排
對(duì)選擇享受一次性稅前扣除政策的企業(yè)，要提前謀劃并制定符合自身實(shí)際情況的操作辦法。根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)文件規(guī)定，企業(yè)要明確享受一次性稅前扣除政策的設(shè)備、器具的范圍，把握好單位價(jià)值的計(jì)算方法和購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)。
如企業(yè)實(shí)施異地技術(shù)改造，2018年8月購(gòu)置符合一次性稅前扣除政策的設(shè)備、器具，2020年6月異地技術(shù)改造項(xiàng)目竣工達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，則企業(yè)不能在購(gòu)置的次月所屬年度2018年一次性稅前扣除，而應(yīng)在投入使用的年度2020年一次性稅前扣除。企業(yè)在制定具體操作辦法時(shí)，要提前將享受政策的主要留存?zhèn)洳橘Y料嵌入進(jìn)去，并根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)文件第五條規(guī)定，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）規(guī)定辦理享受政策的相關(guān)手續(xù)。主要留存?zhèn)洳橘Y料如下：（一）有關(guān)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說(shuō)明，自行建造固定資產(chǎn)的竣工決算情況說(shuō)明等）；（二）固定資產(chǎn)記賬憑證；（三）核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。
關(guān)注稅會(huì)差異處理
國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)文件第三條規(guī)定，企業(yè)選擇享受一次性稅前扣除政策的，其資產(chǎn)的稅務(wù)處理可與會(huì)計(jì)處理不一致。對(duì)選擇享受一次性稅前扣除政策的企業(yè)，可在制定有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異臺(tái)賬時(shí)，詳細(xì)設(shè)計(jì)涵蓋資產(chǎn)名稱、編號(hào)、原值、購(gòu)置時(shí)間、折舊開始時(shí)間、折舊完成時(shí)間等有關(guān)欄目，并分年度統(tǒng)計(jì)折舊金額和納稅調(diào)整金額，達(dá)到既可讓固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)崗位在會(huì)計(jì)處理時(shí)及時(shí)完整填報(bào)，又便于稅收會(huì)計(jì)崗位在進(jìn)行年度企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)準(zhǔn)確地進(jìn)行納稅調(diào)整。
同時(shí)，企業(yè)要關(guān)注享受一次性稅前扣除政策的設(shè)備、器具發(fā)生提前報(bào)廢、非貨幣性交易、無(wú)償劃轉(zhuǎn)、有償轉(zhuǎn)讓等特殊事項(xiàng)的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理，避免出現(xiàn)納稅調(diào)整不當(dāng)?shù)亩愂诊L(fēng)險(xiǎn)。
