隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，民間投資逐步發(fā)展壯大。特別是近年來(lái)，在企業(yè)新設(shè)立、兼并重組、增資擴(kuò)股、定向增發(fā)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，個(gè)人直接以股權(quán)、科技成果、不動(dòng)產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資的行為日益增多，這些行為大都涉及個(gè)人所得稅問(wèn)題。個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，取得被投資企業(yè)的股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》規(guī)定，屬于個(gè)人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。但是由于非貨幣性資產(chǎn)投資交易過(guò)程中沒(méi)有或僅有少量現(xiàn)金流，且大多交易金額較大，納稅人可能缺乏足夠資金納稅，導(dǎo)致征納雙方爭(zhēng)議較大，稅務(wù)機(jī)關(guān)執(zhí)法也面臨兩難境地。為進(jìn)一步鼓勵(lì)和引導(dǎo)民間投資，促進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)、萬(wàn)眾創(chuàng)新，緩解納稅人缺乏足夠資金納稅的困難，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)了《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕41號(hào)），規(guī)定自2015年4月1日起，對(duì)非貨幣性投資實(shí)行分期繳納個(gè)人所得稅。
征管政策——國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第20號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅征管問(wèn)題的公告
1.什么是非貨幣性資產(chǎn)？
答：非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括股權(quán)、不動(dòng)產(chǎn)、技術(shù)發(fā)明成果以及其他形式的非貨幣性資產(chǎn)。
2.什么是非貨幣性資產(chǎn)投資？
答：非貨幣性資產(chǎn)投資，就是以這些非貨幣性資產(chǎn)出資設(shè)立新的企業(yè)，或者以非貨幣性資產(chǎn)出資參與企業(yè)增資擴(kuò)股、定向增發(fā)股票、重組改制以及其他類似的投資（包括股權(quán)換股權(quán)）。
3.非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳稅優(yōu)惠政策的核心內(nèi)容是什么？
答：此次分期繳稅優(yōu)惠政策的核心內(nèi)容是：個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，如果一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳稅計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，在不超過(guò)5個(gè)公歷年度內(nèi)（含）分期繳納。分期繳稅政策自2015年4月1日起施行。這樣做，也與企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資的所得稅處理原則一致。
4.非貨幣性資產(chǎn)投資為什么要繳納個(gè)人所得稅？
答：非貨幣性資產(chǎn)投資，實(shí)質(zhì)為個(gè)人“轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)”和“對(duì)外投資”兩筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)同時(shí)發(fā)生。個(gè)人通過(guò)轉(zhuǎn)移非貨幣性資產(chǎn)權(quán)屬，投資換得被投資企業(yè)的股權(quán)（或股票，以下統(tǒng)稱股權(quán)），實(shí)現(xiàn)了對(duì)非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓性處置。根據(jù)《中華人民共和國(guó)公司法》規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)對(duì)資產(chǎn)評(píng)估作價(jià)，對(duì)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值高出個(gè)人初始取得該資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出（即資產(chǎn)原值）的部分，個(gè)人雖然沒(méi)有現(xiàn)金流入，但取得了另一家企業(yè)的股權(quán)，符合《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》關(guān)于“個(gè)人所得的形式包括現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益”的規(guī)定，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。反之，如果評(píng)估后的公允價(jià)值沒(méi)有超過(guò)原值，個(gè)人則沒(méi)有所得，也就不需要繳納個(gè)人所得稅。
5.怎樣計(jì)算非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額？
答：根據(jù)公司法、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、個(gè)人所得稅法的規(guī)定，以非貨幣性資產(chǎn)出資，應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估作價(jià)，并據(jù)此入賬，經(jīng)評(píng)估后的公允價(jià)值，即為非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入。
應(yīng)納稅所得額＝非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入－資產(chǎn)原值－轉(zhuǎn)讓時(shí)按規(guī)定支付的合理稅費(fèi)
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×20%
例1：2008年劉先生以1000萬(wàn)元購(gòu)得一塊土地。后其以此土地經(jīng)評(píng)估作價(jià)2000萬(wàn)元入股B公司。過(guò)戶時(shí)發(fā)生評(píng)估費(fèi)、中介費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)100萬(wàn)元。則劉先生以土地入股B公司時(shí)，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅180萬(wàn)元（2000-1000-100）×20%。
例2：王先生、李先生最初各出資300萬(wàn)元成立A公司。為促進(jìn)企業(yè)發(fā)展壯大，王、李兩位與B公司達(dá)成重組協(xié)議，B公司以發(fā)行股份并支付現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)方式購(gòu)買王先生、李先生持有的A公司股權(quán)。其中，分別向兩位發(fā)行價(jià)值3000萬(wàn)元的股份、支付300萬(wàn)元的現(xiàn)金，在此過(guò)程中兩人各自發(fā)生評(píng)估費(fèi)、中介費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)100萬(wàn)元。那么，王先生、李先生應(yīng)分別繳納個(gè)人所得稅580萬(wàn)元（3000＋300-300-100）×20%。
6.如何分期繳納非貨幣性資產(chǎn)投資個(gè)人所得稅？
答：個(gè)人發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)投資行為，需要分期繳納個(gè)人所得稅的，可綜合考慮自身資金狀況、被投資企業(yè)發(fā)展前景、投資回報(bào)預(yù)期等因素，自行合理制定分期繳稅計(jì)劃，并于取得被投資企業(yè)股權(quán)之日的次月15日內(nèi)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理相關(guān)備案手續(xù)，按計(jì)劃分期繳納稅款。
7.非貨幣性資產(chǎn)投資過(guò)程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)的，還能分期繳納稅款嗎？
答：《通知》第四條規(guī)定，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資交易過(guò)程中取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)的，現(xiàn)金部分應(yīng)優(yōu)先用于繳稅；現(xiàn)金不足以繳納的部分，可分期繳納。也就是說(shuō)，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資取得現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)，現(xiàn)金部分足以繳稅的，稅款應(yīng)一次結(jié)清；現(xiàn)金不足以全部繳清稅款的，不足部分可以分期繳納。上述現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)，是指?jìng)€(gè)人在以非貨幣性資產(chǎn)投資過(guò)程中，除了取得被投資企業(yè)的股權(quán)外，還可能取得一定數(shù)量的現(xiàn)金，對(duì)這部分現(xiàn)金，會(huì)計(jì)上一般稱為補(bǔ)價(jià)。
例3：在例2中，王先生、李先生因非貨幣性資產(chǎn)投資，分別應(yīng)繳納個(gè)人所得稅580萬(wàn)元。兩人在此次交易過(guò)程中各自取得的300萬(wàn)元現(xiàn)金補(bǔ)價(jià)，應(yīng)優(yōu)先用于繳稅。剩余的280萬(wàn)元，可分期繳納。
8.分期繳稅期間，個(gè)人轉(zhuǎn)讓以非貨幣性資產(chǎn)投資取得的股權(quán)的，尚未繳納的稅款需要一次性繳納嗎？
答：按照《通知》規(guī)定，個(gè)人在分期繳稅期間轉(zhuǎn)讓其以非貨幣資產(chǎn)性投資取得的全部或部分股權(quán)并取得現(xiàn)金收入的，該現(xiàn)金收入應(yīng)優(yōu)先用于繳納尚未繳清的稅款。對(duì)部分轉(zhuǎn)讓股權(quán)且取得的現(xiàn)金不足以一次結(jié)清稅款的，剩余部分可以繼續(xù)分期繳納。
例4：以例2、例3中王先生為例。王先生在辦理280萬(wàn)元分期繳稅手續(xù)后的第3年，仍有200萬(wàn)元稅款尚未繳納。此時(shí)他轉(zhuǎn)讓了部分以非貨幣性資產(chǎn)投資換取的股權(quán)，如果取得的稅后轉(zhuǎn)讓收入超過(guò)200萬(wàn)元，那么他應(yīng)一次結(jié)清稅款；如果取得的稅后轉(zhuǎn)讓收入不超過(guò)200萬(wàn)元，假設(shè)為160萬(wàn)元，那么，剩余的40萬(wàn)元可以繼續(xù)分期繳納。
9.分期繳納辦法從什么時(shí)間開(kāi)始執(zhí)行？
答：分期繳納辦法從2015年4月1日起開(kāi)始實(shí)施。同時(shí)，本著有利于納稅人的原則，《通知》明確規(guī)定，對(duì)2015年4月1日之前發(fā)生該應(yīng)稅行為未進(jìn)行稅收處理且自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起期限未超過(guò)5年的，可在剩余期限內(nèi)分期繳納應(yīng)納稅款。
例5：假設(shè)張女士2015年12月進(jìn)行了一次非貨幣性資產(chǎn)投資，那么她可以根據(jù)自身情況制定分期繳稅計(jì)劃，在2015至2019年這5個(gè)公歷年度內(nèi)分期繳稅，并于2019年12月31日前繳清稅款。
例6：假設(shè)李先生2014年進(jìn)行了一次非貨幣性資產(chǎn)投資，因資金問(wèn)題，截至2015年3月31日尚未繳稅，那么他也可在2015至2018年這4個(gè)公歷年度內(nèi)分期繳稅，并于2018年12月31日前繳清稅款。
10.非貨幣性資產(chǎn)投資的納稅地點(diǎn)如何確定？
答：非貨幣性資產(chǎn)投資的納稅地點(diǎn)區(qū)分具體情形確定：
（1）以房產(chǎn)、土地等不動(dòng)產(chǎn)投資的，應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地地稅機(jī)關(guān)辦理申報(bào)、備案及納稅等事宜；
（2）以持有的企業(yè)股權(quán)對(duì)外投資的，應(yīng)在該企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)辦理申報(bào)、備案及納稅等事宜；
（3）納稅人以不動(dòng)產(chǎn)和股權(quán)以外的其他非貨幣性資產(chǎn)投資的，應(yīng)在非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行投資的被投資企業(yè)所在地地稅機(jī)關(guān)辦理申報(bào)、備案及納稅等事宜。
11.納稅人辦理分期繳稅需要哪些手續(xù)？
答：納稅人辦理分期繳稅時(shí)，根據(jù)自身情況自行制定分期繳稅計(jì)劃，填寫(xiě)《公告》附件所列《非貨幣性資產(chǎn)投資分期繳納個(gè)人所得稅備案表》，并在取得被投資企業(yè)股權(quán)之日的次月15日內(nèi)，到主管地稅機(jī)關(guān)辦理備案。備案時(shí)，須同時(shí)報(bào)送備案表、納稅人身份證明、投資協(xié)議、非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估價(jià)格證明材料、能夠證明非貨幣性資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)的相關(guān)資料等。2015年4月1日之前發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)投資，期限未超過(guò)5年，尚未進(jìn)行稅收處理且需要分期繳納個(gè)人所得稅的，納稅人應(yīng)于《公告》下發(fā)之日起30日內(nèi)向主管地稅機(jī)關(guān)辦理分期繳稅備案手續(xù)。
納稅人分期繳稅期間需要變更原分期繳稅計(jì)劃的，應(yīng)重新制定分期繳稅計(jì)劃并向主管地稅機(jī)關(guān)重新報(bào)送備案表。 |
