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| 跨境應(yīng)稅服務(wù)九類(lèi)免征增值稅四大條件缺一不可 |
| 發(fā)布時(shí)間：2013/12/14 來(lái)源：福州市國(guó)稅局進(jìn)出口稅收管理處 閱讀次數(shù)：973 |
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國(guó)家稅務(wù)總局《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅跨境應(yīng)稅服務(wù)增值稅免稅管理辦法（試行）》(2013年第52號(hào)公告)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)52號(hào)試行辦法），明確了納稅人跨境應(yīng)稅服務(wù)免征增值稅的范圍和管理辦法，規(guī)定納稅人申請(qǐng)跨境服務(wù)免稅采取備案制的方式進(jìn)行，所以符合跨境服務(wù)免增值稅的納稅人不僅要關(guān)注免稅業(yè)務(wù)范圍，還應(yīng)關(guān)注免稅必需的備案要求，才能盡可能減少稅收風(fēng)險(xiǎn)。在此之前《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)），已經(jīng)明確了“營(yíng)改增”應(yīng)稅服務(wù)適用免稅政策的范圍，但規(guī)定的較為原則性，可操作性不強(qiáng)，為便于納稅人理解和基層稅務(wù)機(jī)關(guān)的操作，52號(hào)試行辦法對(duì)此作了進(jìn)一步的細(xì)化和補(bǔ)充。
自2012年1月1日“營(yíng)改增”試點(diǎn)以來(lái)，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的通知》（財(cái)稅[2011]131號(hào)），對(duì)出口應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅免稅作出了相應(yīng)規(guī)定，今年《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）文件將其廢止，同時(shí)以“附件4:應(yīng)稅服務(wù)適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定”代替。但是對(duì)于如何界定免征增值稅的跨境服務(wù)，申請(qǐng)跨境服務(wù)免稅所需提交的材料和申請(qǐng)流程一直都沒(méi)有詳細(xì)的規(guī)定。52號(hào)試行辦法的發(fā)布，為納稅人提供了明確的政策指引。
一、跨境應(yīng)稅服務(wù)九類(lèi)免征增值稅
1.工程、礦產(chǎn)資源在境外的工程勘察勘探服務(wù)。
2.會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)。
3.存儲(chǔ)地點(diǎn)在境外的倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)。
4.標(biāo)的物在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)。
5.在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）發(fā)行、播映服務(wù)。
6.以水路運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《國(guó)際船舶運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》的；以陸路運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》或者《國(guó)際汽車(chē)運(yùn)輸行車(chē)許可證》，或者《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》的經(jīng)營(yíng)范圍未包括“國(guó)際運(yùn)輸”的；以航空運(yùn)輸方式提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)但未取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證》，或者其經(jīng)營(yíng)范圍未包括“國(guó)際航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”的。
7.以陸路運(yùn)輸方式提供至香港、澳門(mén)的交通運(yùn)輸服務(wù)，但未取得《道路運(yùn)輸經(jīng)營(yíng)許可證》，或者未具有持《道路運(yùn)輸證》的直通港澳運(yùn)輸車(chē)輛的；以水路運(yùn)輸方式提供至臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)，但未取得《臺(tái)灣海峽兩岸間水路運(yùn)輸許可證》，或者未具有持《臺(tái)灣海峽兩岸間船舶營(yíng)運(yùn)證》的船舶的；以水路運(yùn)輸方式提供至香港、澳門(mén)的交通運(yùn)輸服務(wù)，但未具有獲得港澳線(xiàn)路運(yùn)營(yíng)許可的船舶的；以航空運(yùn)輸方式提供往返香港、澳門(mén)、臺(tái)灣的交通運(yùn)輸服務(wù)或者在香港、澳門(mén)、臺(tái)灣提供交通運(yùn)輸服務(wù)，但未取得《公共航空運(yùn)輸企業(yè)經(jīng)營(yíng)許可證》，或者其經(jīng)營(yíng)范圍未包括“國(guó)際、國(guó)內(nèi)（含港澳）航空客貨郵運(yùn)輸業(yè)務(wù)”的。
8.適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，往返港、澳、臺(tái)的交通運(yùn)輸服務(wù)，在香港、澳門(mén)、臺(tái)灣提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，以及向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)（對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)除外）。
9.向境外單位提供的研發(fā)和技術(shù)服務(wù)（研發(fā)服務(wù)和工程勘察勘探服務(wù)除外）、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)（設(shè)計(jì)服務(wù)、廣告服務(wù)和會(huì)議展覽服務(wù)除外）、物流輔助服務(wù)（倉(cāng)儲(chǔ)服務(wù)除外）、鑒證咨詢(xún)服務(wù)、廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸期租服務(wù)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸程租服務(wù)、航空運(yùn)輸濕租服務(wù)和廣告投放地在境外的廣告服務(wù)。
在上述九類(lèi)跨境服務(wù)中，值得納稅人關(guān)注的有三類(lèi)服務(wù)，即會(huì)議展覽服務(wù)、廣播影視服務(wù)以及適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的應(yīng)稅服務(wù)。對(duì)于會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議展覽服務(wù)，包括為會(huì)議展覽地點(diǎn)在境外的會(huì)議、展覽所提供的組織安排服務(wù)，即準(zhǔn)備工作在境內(nèi)做，會(huì)議、展覽地點(diǎn)在境外的服務(wù)，這部分服務(wù)業(yè)可以適用免稅。對(duì)于在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的發(fā)行、播映服務(wù)，需要注意的是通過(guò)境內(nèi)的電臺(tái)、電視臺(tái)、衛(wèi)星通信、互聯(lián)網(wǎng)、有線(xiàn)電視等無(wú)線(xiàn)或者有線(xiàn)裝置向境外播映廣播影視節(jié)目（作品），不屬于在境外提供的廣播影視節(jié)目（作品）的播映服務(wù)。而適用于簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法的指定的應(yīng)稅服務(wù)中，包括了向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)，但不包括對(duì)境內(nèi)不動(dòng)產(chǎn)提供的設(shè)計(jì)服務(wù)。
但需要注意的是，納稅人在執(zhí)行政策時(shí)還應(yīng)注意，凡是向國(guó)內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，不屬于跨境服務(wù)，應(yīng)照章繳納增值稅。我國(guó)近年來(lái)相繼設(shè)立了一批海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)，比如上海自由貿(mào)易區(qū)、平潭綜合實(shí)驗(yàn)區(qū)、深圳前海合作區(qū)、珠海橫琴新區(qū)等，海關(guān)對(duì)這些地區(qū)的管理采取了“境內(nèi)關(guān)外”模式，貨物通關(guān)即“視同出口”，享受出口退稅優(yōu)惠。但根據(jù)52號(hào)試行辦法的規(guī)定，納稅人向這些地區(qū)提供服務(wù)并不屬于跨境服務(wù)，仍然屬于境內(nèi)服務(wù)，需要按規(guī)定繳納增值稅。
二、跨境服務(wù)免征增值稅，四大條件缺一不可
納稅人提供的跨境服務(wù)享受免稅，需要符合四大條件：
（1）必須有書(shū)面合同。跨境服務(wù)，必須與服務(wù)接受方簽訂跨境服務(wù)書(shū)面合同。否則，不予免征增值稅。
（2）全部收入境外取得。向境外單位有償提供跨境服務(wù)，該服務(wù)的全部收入應(yīng)從境外取得。否則，不予免征增值稅。
（3）單獨(dú)核算跨境銷(xiāo)售額。納稅人提供跨境服務(wù)免征增值稅的，應(yīng)單獨(dú)核算跨境服務(wù)的銷(xiāo)售額，準(zhǔn)確計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，其免稅收入不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
（4）必須按照規(guī)定備案。納稅人提供跨境服務(wù)申請(qǐng)免稅的，應(yīng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)，提交相關(guān)材料。
三、不履行備案手續(xù)不享受稅收優(yōu)惠政策
國(guó)家稅務(wù)總局此次發(fā)布的52號(hào)試行辦法和財(cái)稅[2013]37號(hào)文件的附件4相比，最大的變化有兩點(diǎn)，一是細(xì)化了跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅的范圍，二是明確了跨境服務(wù)免稅的管理辦法。按照《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在全國(guó)開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)稅收政策的通知》（財(cái)稅[2013]37號(hào)）的有關(guān)要求，為優(yōu)化納稅服務(wù)、減輕基層稅務(wù)部門(mén)負(fù)擔(dān)，52號(hào)試行辦法規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)跨境服務(wù)免增值稅采取備案制的方式進(jìn)行，同時(shí)為加強(qiáng)稅收管理和防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，要求納稅人辦理備案時(shí)須提交必要的證明材料，財(cái)務(wù)核算時(shí)必須單獨(dú)核算免稅跨境服務(wù)的銷(xiāo)售額。52號(hào)試行辦法明確了多項(xiàng)程序性和管理方面的要求，使得納稅人可以真正適用最初由財(cái)稅[2011]131號(hào)文件規(guī)定，而后由財(cái)稅[2013]37號(hào)文件再次重申的出口服務(wù)免稅政策。其澄清了以下兩個(gè)問(wèn)題：納稅人是否可就免稅資格進(jìn)行自行評(píng)估，還是需要進(jìn)行備案；如果需要備案，那么需要提供哪些文件或憑證以證明其符合免稅條件。
52號(hào)試行辦法發(fā)布后，很多納稅人的注意力可能更多地集中在細(xì)化了的跨境服務(wù)免稅范圍上，而對(duì)備案管理的程序性要求關(guān)注不多，這是不正確的。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈稅收減免管理辦法（試行）〉的通知》（國(guó)稅發(fā)[2005]129號(hào)）第五條第二款的規(guī)定，納稅人享受備案類(lèi)減免稅，應(yīng)提請(qǐng)備案，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)登記備案后，自登記備案之日起執(zhí)行。納稅人未按規(guī)定備案的，一律不得享受減免稅。52號(hào)試行辦法對(duì)此也予以了強(qiáng)調(diào)，其第九條專(zhuān)門(mén)規(guī)定，“納稅人提供跨境服務(wù)，未按規(guī)定辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)的，一律不得免征增值稅?！币虼?，提供相關(guān)跨境服務(wù)的納稅人不關(guān)注備案管理其隱藏著很大的稅收風(fēng)險(xiǎn)。
納稅人履行備案手續(xù)時(shí)需要提交哪些資料呢根據(jù)52號(hào)試行辦法，納稅人申請(qǐng)跨境服務(wù)免稅備案時(shí)，應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交以下6項(xiàng)資料?！ ?BR> 1.《跨境應(yīng)稅服務(wù)免稅備案表》；
2.跨境服務(wù)合同原件及復(fù)印件；
3.如果納稅人提供的服務(wù)屬于前文列舉的第一類(lèi)至第五類(lèi)服務(wù)和廣告投放地在境外的廣告服務(wù)，應(yīng)提交服務(wù)地點(diǎn)在境外的證明材料原件及復(fù)印件；
4.如果納稅人提供的服務(wù)屬于前文列舉的第六類(lèi)、第七類(lèi)服務(wù)以及簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)，往返港、澳、臺(tái)的交通運(yùn)輸服務(wù)以及在港、澳、臺(tái)提供的交通運(yùn)輸服務(wù)，應(yīng)提交實(shí)際發(fā)生國(guó)際運(yùn)輸業(yè)務(wù)或者港澳臺(tái)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的證明材料；
5.向境外單位提供跨境服務(wù)，應(yīng)提交服務(wù)接受方機(jī)構(gòu)所在地在境外的證明材料；
6.稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他資料。
上述資料中，合同資料一項(xiàng)非常重要。因?yàn)?2號(hào)試行辦法第四條明確規(guī)定，納稅人提供上述所列跨境服務(wù)，必須與服務(wù)接受方簽訂跨境服務(wù)書(shū)面合同，否則不能享受免征增值稅的優(yōu)惠。因此，納稅人在提供跨境服務(wù)時(shí)，應(yīng)該注意與外方簽訂書(shū)面合同，并妥善予以保管。無(wú)論是履行備案手續(xù)，還是事后接受稅務(wù)機(jī)關(guān)日常評(píng)估或?qū)ｍ?xiàng)稅收檢查，都要用到合同原件。需要特別注意的是，如果納稅人原簽訂的跨境服務(wù)合同發(fā)生變更或者跨境服務(wù)的有關(guān)情況發(fā)生變化，但變化后仍屬于52號(hào)試行辦法規(guī)定的免稅跨境服務(wù)范圍的，納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)重新辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)。由于52號(hào)試行辦法自2013年8月1日起執(zhí)行，因此52號(hào)試行辦法還要求那些提供了跨境服務(wù)并已免稅申報(bào)的納稅人，必須補(bǔ)辦備案手續(xù)；而已開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，則必須要將全部發(fā)票聯(lián)次追回后方可辦理跨境服務(wù)免稅備案手續(xù)。
為了用足用好用活跨境服務(wù)免稅優(yōu)惠，有提供跨境服務(wù)業(yè)務(wù)的企業(yè)應(yīng)從五個(gè)方面做好準(zhǔn)備。一是要了解政策背景及要點(diǎn)，并積極利用優(yōu)惠政策使企業(yè)從中收益；二是要審查和評(píng)估現(xiàn)有的服務(wù)，確認(rèn)是否符合52號(hào)試行辦法所界定的跨境服務(wù)的范圍；三是要掌握跨境服務(wù)免稅申請(qǐng)的流程，盡早準(zhǔn)備52號(hào)試行辦法要求提供的材料，履行免稅備案手續(xù)；四是要對(duì)于技術(shù)和釋義上還不明確的地方，應(yīng)主動(dòng)及時(shí)地與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)取得聯(lián)系并盡量獲取肯定的答復(fù)；五是涉及實(shí)際操作層面的問(wèn)題，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)或中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行咨詢(xún)。 |
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