設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，其相關機構不在同一縣(市)的，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售的行為視同正常的貨物銷售。 這一項規定只適用于相關機構不在同一縣(市)的，其相互之間移送用于銷售的貨物，不包括相關機構之間相互移送原料和半成品等不是用于銷售的貨物。 這里所說的用于銷售，根據《國家稅務總局關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的通知》(國稅發[1998]137號)的規定，是指受貨機構發生以下情形之一的經營行為：向購貨方開具發票、向購貨方收取貨款。受貨機構的貨物移送行為有上述兩項情形之一的，應當向所在地稅務機關繳納增值稅；未發生上述兩項情形的，則應由總機構統一繳納增值稅。如果受貨機構只就部分貨物向購買方開具發票或收取貨款，則應當區別不同情況計算并分別向總機構所在地或分支機構所在地繳納稅款。 相關政策——國稅函[1998]718號 國家稅務總局關于企業所屬機構間移送貨物征收增值稅問題的補充通知
同時，國稅函[2002]802號文件進一步補充，納稅人以總機構的名義在各地開立賬戶，通過資金結算網絡在各地向購貨方收取銷貨款，由總機構直接向購貨方開具發票的行為，不具備國稅發[1998]137號文件規定的受貨機構向購貨方開具發票、向購貨方收取貨款兩種情形之一，其取得的應稅收入應當在總機構所在地繳納增值稅。 為什么要對相關機構之間移送用于銷售的貨物的行為視同正常的貨物銷售征稅呢? 從增值稅納稅人的介紹中我們知道，設有兩個以上機構并實行統一核算的納稅人，其機構之間相互移送用于銷售的貨物的行為，屬于機構內部的貨物移送，不應該征稅。但我國目前增值稅的征收管理是實行屬地管理的，按規定，增值稅專用發票不能跨地區使用，當總機構與分支機構不在同一縣(市)時，如果他們移送貨物用于銷售，在貨物的起運地不征稅，在銷售地對外銷售時才征稅，就不能使用銷售地的發票；但如果對其在銷售地征稅，由于該分支機構無進項稅額抵扣，這樣對該貨物就會產生重復征稅的現象。
同時，我國增值稅是中央和地方共享稅，總分支機構所在地政府的財政利益是相互獨立的。如果總機構和分支機構之間移送貨物用于銷售不作為應稅行為，而是在最終銷售時才征稅，就會導致稅收在不同地方轉移，使得貨物移出地政府無法分享增值稅收入，而貨物移入銷售地政府多得稅收，這種稅收和稅源相背離的現象不利于納稅人正常生產經營，也不利于為地方政府及時足額籌集財政收入，容易降低征管效率。 基于這兩個原因，稅法明確了對相關機構之間移送用于銷售的貨物的行為視同正常的貨物銷售征稅的規定。由于增值稅鏈條機制的作用，這項政策的執行并不會增加納稅人的稅收負擔。 |
