近年來，一些非貿易性的勞務活動越來越頻繁。根據(jù)中國稅法規(guī)定，境內企業(yè)在接受這些境外企業(yè)或個人提供非貿易性服務后，向境外付匯時需代扣代繳流轉稅或企業(yè)所得稅。由于相應的稅收政策比較零散，而企業(yè)的業(yè)務又具有多樣性，很多企業(yè)對于該如何正確履行代扣代繳義務并不了解。
一般來講，境內企業(yè)間的貿易或服務往來，由于雙方注冊地或服務所在地都在境內，可以自行申報納稅，因此基本上不需要付款方代扣代繳稅款。但企業(yè)的經濟業(yè)務或財務活動涉及對方是境外非居民企業(yè)或外籍個人以及境內的自然人時，則需要注意，該企業(yè)在支付貨款或服務費用、分配股息紅利時很可能就具有了代扣代繳的義務。舉幾個例子說明一下。
境內甲公司委托境外A公司提供設計、咨詢、廣告等服務，無論A公司在境外還是境內提供服務，甲公司在支付A公司服務費的時候，必須代扣代繳增值稅及附加稅等。天津B公司收購北京丁公司的股權，股東之一為自然人李先生，如果李先生的股權有溢價，則B公司在支付李先生股權轉讓款時就具有了代扣代繳義務，需在北京丁公司所在地稅務局申報和繳納代扣李先生的財產轉讓所得的個人所得稅。
實務中，最常見的是企業(yè)在向員工發(fā)放工資時，需代扣其工資薪金的個人所得稅。企業(yè)在向自然人股東分配股息紅利時需代扣股東股息紅利所得的個人所得稅。個人買彩票中獎了，領取獎金時，彩票中心有義務代扣中獎者偶然所得的個人所得稅。企業(yè)向員工借款支付利息時，需代扣其利息所得的個人所得稅等等。
無法一一列舉企業(yè)經濟業(yè)務中涉及到的所有代扣代繳的業(yè)務形態(tài)，但總體原則是企業(yè)對境外付款、向個人付款，都需要注意本企業(yè)是否具有了代扣代繳的法定義務。之所以叫法定義務是因為該義務不能因企業(yè)自身意愿而選擇是否承擔，按照我國現(xiàn)行稅法，對于具有代扣代繳義務的扣繳義務人沒有按照規(guī)定履行代其扣代繳義務，會有相應的行政處罰，嚴重的甚至涉及刑事責任。
首先，扣繳義務人需按照規(guī)定設置賬簿、保管相應的會計資料，否則稅務機關可處以2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，處2000-5000元的罰款。
其次，扣繳義務人還需要將其代扣代繳稅款的財稅資料按時向稅務機關進行申報，否則稅務機關可對其處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處2000-10000元的罰款。
如果扣繳義務人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證等非法手段，不繳或者少繳已代扣的稅款，稅務機關將追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款0.5倍-5倍的罰款；涉嫌犯罪的，稅務機關還會依法移交司法機關追究其刑事責任。
若扣繳義務人代扣了稅款，但沒有及時、足額繳納，則稅務機關將責令其限期繳納，逾期仍未繳納的，稅務機關除可按規(guī)定采取行政強制執(zhí)行措施追繳其不繳或者少繳的稅款外，還可對其處以不繳或者少繳的稅款0.5倍-5倍的罰款。
那么如果扣繳義務人根本就沒代扣納稅人的稅款呢？有人擔心稅務機關會讓扣繳義務人繳納這筆稅款，這種理解有誤。納稅義務同樣是法定的，不會因為扣繳義務人未履行代扣代繳義務，轉而承擔了納稅義務。扣繳義務人如果有應扣而未扣稅款的行為，稅務機關會向納稅人追繳稅款，同時對扣繳義務人處以應扣未扣稅款0.5倍-3倍的罰款。
如果扣繳義務人有了以上違法行為，卻拒不接受稅務機關的處理的，稅務機關可以將其發(fā)票收繳或停止向其發(fā)售發(fā)票。我國稅收征管法還規(guī)定，如果扣繳義務人的開戶銀行或者其他金融機構拒絕接受稅務機關依法檢查其存款賬戶，或者拒絕執(zhí)行稅務機關做出的凍結存款或者扣繳稅款的決定，或者在接到稅務機關的書面通知后幫助扣繳義務人轉移存款，造成稅款流失的，稅務機關將對該銀行或其他金融機構處10萬至50萬元的罰款，對直接負責的主管人員和其他直接責任人員處1000-10000元的罰款。 |
