|
|
|
|
| 增值稅擴(kuò)圍不只是減稅 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：458 |
| |
| 美國耶魯大學(xué)教授亞當(dāng)斯1917年提出增值稅概念，法國1954年正式開征增值稅，目前世界上有150多個(gè)國家征收增值稅。我國1979年在部分省市試點(diǎn)征收增值稅，自1983年1月1日起在全國試行增值稅，1984年經(jīng)全國人大授權(quán)，國務(wù)院正式發(fā)文征收增值稅。 設(shè)立增值稅后，我國不斷改革增值稅稅制，逐步擴(kuò)大增值稅征收范圍是改革的主線之一：1987年~1989年，先后把所有制造業(yè)和加工工業(yè)、修理業(yè)納入增值稅，1994年把所有商品的生產(chǎn)、批發(fā)、零售和進(jìn)口以及出版業(yè)納入增值稅，近期國務(wù)院常務(wù)會(huì)議又決定自2012年1月1日起在全國試點(diǎn)擴(kuò)大增值稅征收范圍，目標(biāo)是逐步以不同方式實(shí)現(xiàn)增值稅覆蓋全部商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)（涉及交通運(yùn)輸、建筑、不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、生活服務(wù)業(yè)等）。 為什么增值稅要不斷擴(kuò)圍？ 目前，一些議論認(rèn)為增值稅擴(kuò)圍的主旨是減稅，仿佛中國的稅制改革只能以減稅為軸心才合理。筆者以為，這種觀點(diǎn)有失偏頗。事實(shí)上從理論和實(shí)踐兩個(gè)角度看，設(shè)立增值稅純屬基本稅制變革，其價(jià)值在于保持稅收中性、確保商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)各個(gè)環(huán)節(jié)稅負(fù)公平。具體講，理論上的增值稅原理是流轉(zhuǎn)稅只針對(duì)商品和勞務(wù)的增值額課稅，因此，稅基應(yīng)扣掉商品和勞務(wù)中的物質(zhì)耗費(fèi)額（原材料和固定資產(chǎn)消耗）。在實(shí)踐操作層面，增值稅的實(shí)際納稅額為銷項(xiàng)稅額減進(jìn)項(xiàng)稅額，意義是避免納稅人重復(fù)納稅。 目前我國再次探索增值稅擴(kuò)圍，主要原因是增值稅和營業(yè)稅并立打破了商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)課稅方式的統(tǒng)一性，進(jìn)而形成了不公平的課稅格局。其表現(xiàn)有兩點(diǎn)： 一是抵扣鏈條中斷，人為加重部分行業(yè)稅負(fù)。商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)課稅理應(yīng)針對(duì)流轉(zhuǎn)行為課稅，每次流轉(zhuǎn)單獨(dú)課稅，增值稅課稅的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣機(jī)制解決的就是這一問題。一個(gè)國家如果在部分行業(yè)征收增值稅，進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣機(jī)制就成為部分行業(yè)的偏飯。現(xiàn)在征收營業(yè)稅的行業(yè)，劣勢(shì)就在于進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。而這些行業(yè)往往又是物質(zhì)消耗額較大的行業(yè)。比如建筑業(yè)，大量消耗水泥、鋼材、機(jī)器設(shè)備，但進(jìn)項(xiàng)稅額不行抵扣，只能靠提高物價(jià)來稀釋稅收對(duì)利潤的擠占。當(dāng)然，現(xiàn)在我國征收營業(yè)稅的行業(yè)稅率較低，最高設(shè)定在5%（除娛樂業(yè)），目的是對(duì)沖不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的損失，但事實(shí)上不能防止前一環(huán)節(jié)向后一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。 二是人為造成進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣不完整。2009年我國增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型，消費(fèi)型增值稅的特點(diǎn)是購入固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。但時(shí)至今日所能做到的只是機(jī)器設(shè)備購進(jìn)進(jìn)項(xiàng)稅額能夠抵扣，不動(dòng)產(chǎn)購進(jìn)的稅額不能抵扣。其主要原因是不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓征收營業(yè)稅。如果增值稅擴(kuò)圍到不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，那么所有征收增值稅的行業(yè)的不動(dòng)產(chǎn)購進(jìn)耗費(fèi)所發(fā)生的增值稅就可以抵扣掉，這就可以使不動(dòng)產(chǎn)稅負(fù)在各行業(yè)公平分布。 顯然，增值稅覆蓋所有行業(yè)實(shí)際上是統(tǒng)一流轉(zhuǎn)稅課稅方式，終極效果是全部商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)各環(huán)節(jié)產(chǎn)生的增值額成為稅基。至于是否減稅，取決于稅率設(shè)計(jì)。從國際經(jīng)驗(yàn)看，各國都強(qiáng)調(diào)中性原則，一般不把增值稅稅率當(dāng)做反周期手段來用，而且稅率水平趨勢(shì)是上升的，比如歐盟要求各成員國稅率不得低于15%.其中英國1991年前為15%，其后調(diào)至17.5%、德國2007年調(diào)高到19%，但各國也都設(shè)置最低稅率，目的是保護(hù)食品、保健用品、醫(yī)療服務(wù)等的消費(fèi)。我國增值稅稅率設(shè)計(jì)事實(shí)上也體現(xiàn)了這一原則。 增值稅擴(kuò)圍從試點(diǎn)框架看，方向是不提高商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)的總體稅負(fù)，在試點(diǎn)行業(yè)內(nèi)增設(shè)11%和6%兩個(gè)低率，意義在于銷項(xiàng)稅減進(jìn)項(xiàng)稅后稅負(fù)不提高。當(dāng)然，如果總體稅制改革需要把流轉(zhuǎn)稅歸為減稅重點(diǎn)區(qū)，那么，增值稅稅率可統(tǒng)一下調(diào)。但問題是流轉(zhuǎn)稅大幅減稅難免會(huì)加大所得稅稅基，而所得稅增收又會(huì)引起強(qiáng)烈社會(huì)反應(yīng)，最終導(dǎo)致流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙雙走入制度性減稅境地，對(duì)中國這樣一個(gè)有13.7億人消費(fèi)公共產(chǎn)品且福利供給正處高漲期的國家來講，確實(shí)無法承受。在這方面，歐洲的現(xiàn)實(shí)是一面鏡子。 作者：財(cái)政部科研所副所長(zhǎng) |
|
|
|
|
|
