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| 支出不合法，進項怎么抵？ |
| 發布時間：2017/1/5 來源： 閱讀次數：556 |
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| 進項抵扣，有“合法性”規定嗎？
這是某論壇上一個貼子的內容：
“別以為取得了增值稅專用發票、登記為一般納稅人、通過了系統認證、屬于允許抵扣的項目就能夠抵扣，再其次你還需要是符合法律法規的業務（如公司法、合同法、建筑法、增值稅稅收規定等）”。
覺得精辟，還是好笑？
合法，才能抵扣。仿佛天經地義的東西，卻往往是最容易隱藏錯誤的地方。這就是一個典型的例子。
增值稅進項抵扣的原則是什么？
或者更深問一層：“合法性”是不是增值稅進項抵扣的條件？
所有增值稅企業學習會計，學習增值稅如果這一點都沒有弄清楚，那在納稅時一定就是容易被誘導的。
《增值稅暫行條例》及其實施細則，以及《營改增試點實施辦法》，在規定進項抵扣時，都沒有從“合法”的角度，進行任何規定或限制。可以這樣說，所謂的“合法性”，是被硬生生塞入我們頭腦的。
有人翻開增值稅文件說，藍老師，這難道不是合法性要求嗎：
非正常損失的進項不能抵扣，對于什么是非正常損失，《營改增試點實施辦法》的解釋是：“……以及因違反法律法規造成貨物或者不動產被依法沒收、銷毀、拆除的情形”。
如果把這個理解為“合法性”要求，就是在以一種近乎法盲的態度理解法律。
增值稅政策規定，不得抵扣進項的范圍之一，是“非正常損失的進項”，哪些損失屬于非正常損失呢？其中，因違法，被依法沒收、銷毀、拆除導致的損失，就屬于非正常損失。
它只是針對損失原因的一個判斷。即：違法 依法沒收 導致的損失。這種損失不能抵扣進項。所以，這不是關于合法性的定義，只是對某種損失范圍的一個解釋。不能根據這個解釋，就得出：違法的進項不能抵扣，這一跳躍了五里路結論。
看看，二者的區別非常之大，一旦我們沒能把握住進項抵扣的規則，就非常容易被誤導。
我舉一個例子來說明：
公司采購一批商品，進項稅金3萬元。該商品仿冒了別人的商標，這批商品顯然是違法的。那么，進項能不能抵扣？
核心判斷就是，該商品是否屬于：“……因違反法律法規造成貨物被依法沒收、銷毀的情形”。
顯然，在被工商或其它執法部門依法沒收、銷毀之前，它甚至沒有形成損失，不滿足以上規定，不能抵扣沒有法律依據，所以可以抵扣。不能僅因為尚未被查處的“違法”，就認為不能抵扣。
結論是，銷售掉商品的1萬元進項，沒有轉出的法律依據。
我們接著假設，銷售了1/3之后，被商標所有人發現，公司很害怕，與對方交涉后達成協議，將剩余商品銷毀。但實際上只銷毀了剩下的一半即1/3。另1/3被偷偷藏了起來。
那么，銷毀的這1/3能不能抵扣呢？
核心判斷依然是，該商品是否屬于：“……因違反法律法規造成貨物被依法沒收、銷毀的情形”。
“被依法銷毀”，這個銷毀是不是依法進行的呢？這可是企業“自愿銷毀”或者與對方的約定，“依約銷毀”的。畢竟，違法與否的判斷權，在相關行政機關，相關行政機關不認定違法，并依法要求銷毀，誰敢強令銷毀呢呢？企業間產生糾紛并依約處理，屬于依約的事。
所以，這1/3的進項1萬元，雖然是損失，但并非依法銷毀，也沒有轉出的法律依據。
繼續假設，然后工商查到此事，依法強令公司銷毀掉剩余的1/3，這個1萬的進項能否抵扣呢？
核心判斷依然是，該商品是否屬于：“……因違反法律法規造成貨物被依法沒收、銷毀的情形”。重要的事，重復了三遍。
可見，這一損失的滿足了非正常損失的定義：因為違法 依法銷毀 形成損失。所以，1萬元進項應該轉出。
那么，既然工商查處了，以前銷售的和銷毀的商品對應的2萬進項，能不能追溯轉出呢？
看看工商處理的結論，是僅依法銷毀這一批，還是要銷毀已經銷售掉的那批？還是要銷毀已經銷毀掉的那批？
99.9999%的可能性是，只依法銷毀查獲的這一批。所以，以前的2萬進項稅金追溯轉出，沒有事實依據和法律依據。
最后，工商可能還會處以沒收違法所得和罰款的處，這就針對前批次商品了。此時，是否涉及進項稅金轉出呢？
這是顯然的，“造成貨物被依法沒收、銷毀的情形”，工商的這一處罰并不涉及貨物，所以完全沒有轉出進項稅金的依據。
可見，這個業務雖然涉及到一個違法行為，但增值稅進項處理上，并不因為違法而轉出，只有對于“違反法律法規造成貨物被依法沒收、銷毀”這一后果，才實施進項轉出。
當然，按《企業所得稅法》的規定，上述罰款、沒收支出，不能在企業所得稅前扣除。這同樣不能理解為企業所得稅的扣除有“合法性”標準，也只是對于行政、刑事罰沒的這一結果，不允許扣除。
所以，似是而非時，千萬不能亂套合法性這一概念。
收稅是一門科學，有著深刻的內在性規則。稅收的“中性原則”是一項基本原則，而稅收的“調節作用”，是一項特殊的規定。除非對某些行為有鼓勵性或限制性的具體規定，稅收都不對交易合法與否進行判斷，更遑論將合法性作為一項原則。
稅務規則的復雜性是多方面的，增值稅的進項抵扣，企業所得稅的稅前扣除，土地增值稅的扣除項目，它們的確認規則與標準都是完全不一樣的。
不掌握基本規則，就不可能在復雜的納稅環境下做到正確納稅。
如果有人問：“哪些進項可以抵扣？”或者有資料標題是諸如《可抵扣項目一鑒表》，這些都說明完全是外行思維。這樣的知識價值是負數。
內行只問：“哪些進項不可以抵扣？”
比如我，從不問“為什么可以抵扣”這樣的問題，只會問“為什么不可以抵扣？”因為進項抵扣的范圍是一個負面清單的列舉方式，這就是規則。
稅務，要從規則學起。 |
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