1.企業(yè)基本情況
某房屋開發(fā)有限公司成立于2000年，注冊(cè)類型為私營有限責(zé)任公司，經(jīng)營范圍：房屋開發(fā)、銷售、租賃、建筑材料的批發(fā)兼零售等，注冊(cè)資金820萬元，職工人數(shù)20人。
2.評(píng)估分析
評(píng)估小組首先對(duì)該公司2007年度的各項(xiàng)財(cái)務(wù)報(bào)表、《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》及該公司已申請(qǐng)納稅的地方各稅情況進(jìn)行了對(duì)比分析。
（1）報(bào)表情況：《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》該 公司營業(yè)外收入24000元、主營業(yè)務(wù)稅金及附加3555439.79元、期間費(fèi)用1498289.22元、申報(bào)應(yīng)納稅所得額-5029729.01元，沒有納稅調(diào)整項(xiàng)目和抵扣項(xiàng)目。已經(jīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅982229.07元、匯算后應(yīng)退企業(yè)所得稅982229.07元?！顿Y產(chǎn)負(fù)債表》該公司預(yù)收賬款的年初數(shù)44960453.89元、年末數(shù)102490314.89元?！独麧櫛怼吩摴局鳡I業(yè)務(wù)收入為0，主營業(yè)務(wù)稅金及附加3555439.79元。
（2）疑點(diǎn)情況：
①主營業(yè)務(wù)稅金及附加與主營業(yè)務(wù)收入不配比。該單位主營業(yè)務(wù)收入為0 ，而主營業(yè)務(wù)稅金及附加記載的內(nèi)容是3555439.79元，這十分異常，檢查小組初步認(rèn)為這兩個(gè)數(shù)字不配比的原因是，該單位把未結(jié)轉(zhuǎn)收入的開發(fā)產(chǎn)品預(yù)收款應(yīng)繳納的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)（包括土地增值稅，下同），錯(cuò)誤地計(jì)入主營業(yè)務(wù)稅金及附加。
②廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)執(zhí)行費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用沒有進(jìn)行納稅調(diào)整。企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表中廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)等三項(xiàng)費(fèi)用沒有進(jìn)行調(diào)整，這不符合房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)營常規(guī)。
③《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》相關(guān)項(xiàng)目之間沒有邏輯關(guān)系。所得稅年度表中沒有“房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤”調(diào)整項(xiàng)目，這與企業(yè)的預(yù)售賬款不對(duì)應(yīng)。
假定該公司的開發(fā)產(chǎn)品全部為住宅，則預(yù)計(jì)利潤應(yīng)為（102490314.89-44960453.89）×（20%-5.55%-1%）=7737766.3元，并調(diào)增應(yīng)納稅所得額7737766.30元，而《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》沒有相應(yīng)的調(diào)增項(xiàng)目。
經(jīng)過評(píng)估小組反復(fù)核證，認(rèn)為該公司在企業(yè)所得稅計(jì)算方面存在問題的可能性極大。
3.稅務(wù)約談
針對(duì)上述疑點(diǎn)問題，評(píng)估人員并向該公司送達(dá)了《納稅評(píng)估稅務(wù)約談通知書》。通知該公司法定代表人或賬務(wù)負(fù)責(zé)人攜帶有關(guān)資料到地稅局進(jìn)行約談，但是該公司以各種原因推托，未按規(guī)定時(shí)間做出解釋。經(jīng)研究，區(qū)局決定要求評(píng)估小組對(duì)該公司進(jìn)行實(shí)地調(diào)查核實(shí)。
4.實(shí)地核查
評(píng)估小組在下達(dá)《納稅評(píng)估實(shí)地調(diào)查核實(shí)通知書》后對(duì)該公司進(jìn)行了實(shí)地調(diào)查，并填寫了《納稅評(píng)估調(diào)查核實(shí)情況表》，經(jīng)核實(shí)情況如下：
關(guān)于疑點(diǎn)1：“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目財(cái)務(wù)處理不當(dāng)。該公司把未結(jié)轉(zhuǎn)收入的開發(fā)產(chǎn)品預(yù)售款項(xiàng)繳納的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)，錯(cuò)誤的記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目，應(yīng)調(diào)賬增加利潤同時(shí)增加所得額3555439.79元。
調(diào)賬處理：
借:應(yīng)交稅金（其他應(yīng)交款） 3555439.79
貸：以前年度損益調(diào)整 3555439.79
相關(guān)的流轉(zhuǎn)稅費(fèi)，待開發(fā)產(chǎn)品完工、銷售實(shí)現(xiàn)、“預(yù)售賬款”結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)收入”時(shí)，再從“應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅”等科目結(jié)轉(zhuǎn)到“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”科目。
關(guān)于疑點(diǎn)2：廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、業(yè)務(wù)執(zhí)行費(fèi)等沒有按規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。
“管理費(fèi)用”中業(yè)務(wù)招待費(fèi)171401.18元，稅前扣除限額為0，應(yīng)調(diào)增所得額171401.18元。
“營業(yè)費(fèi)用”中廣告費(fèi)281100元，稅前扣除限額為0，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額281100元，次項(xiàng)費(fèi)用遞延到以后年度扣除。
關(guān)于疑點(diǎn)3：預(yù)售收入計(jì)算的預(yù)計(jì)利潤稅務(wù)處理不當(dāng)。
該公司2007年度取得預(yù)收收入的開發(fā)產(chǎn)品全部為住宅且未完工。開發(fā)產(chǎn)品預(yù)收收入預(yù)計(jì)利潤7737766.3元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。待開發(fā)產(chǎn)品完工銷售實(shí)現(xiàn)、“預(yù)收賬款”結(jié)轉(zhuǎn)“主營業(yè)務(wù)收入”，其“預(yù)收賬款”對(duì)應(yīng)的預(yù)計(jì)利潤已調(diào)增應(yīng)納稅所得額部分，同步進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)減。
該公司預(yù)繳所得稅時(shí)未在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》做調(diào)增所得額處理，所以該公司應(yīng)納稅所得額需要重新計(jì)算。
5.評(píng)估處理
（1）經(jīng)評(píng)估核實(shí)后的應(yīng)納稅所得額為-5029729.01（利潤總額） 3555439.79（不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的主營業(yè)務(wù)稅金及附加） 171401.18（業(yè)務(wù)招待費(fèi)超支額） 281100（廣告費(fèi)超支額） 7737766.3（預(yù)收收入的預(yù)計(jì)利潤）=6715978.26（元）
（2）經(jīng)核實(shí)應(yīng)補(bǔ)繳的企業(yè)所得稅額=6715978.26×0.33-982229.07（預(yù)繳額）=1234043.76元
