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不久前，在C市舉辦的疑難案件專家論證會上，我們受命就一起申請退還契稅的行政復議案件發表意見。

案情背后略有周折，簡要的說，大體是C市A集團因繳納契稅后，因法院執行相關問題使其未能最終取得相關土地及房屋權屬，向市地稅局第一稅務分局申請退還已繳的契稅，未得到稅務機關同意，因此申請行政復議。

征納雙方爭議焦點是契稅的納稅義務構成要件中，是否須將完成法律上土地、房屋權屬的轉移作為要件之一。

——A集團的理由是，《中華人民共和國契稅暫行條例》第一條在中華人民共和國境內轉移土地、房屋權屬，承受的單位和個人為契稅的納稅人，應當依照本條例的規定繳納契稅。轉移權屬征稅，沒轉移權屬當然就不應該征稅，已經繳的也應該退稅。

——稅務機關的理由是，《中華人民共和國契稅暫行條例》第八條契稅的納稅義務發生時間，為納稅人簽訂土地、房屋權屬轉移合同的當天，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權屬轉移合同性質憑證的當天。既然依合同轉移確認納稅義務，就說明不須具備權屬轉移的條件，契稅條例第一條應作簽訂轉移權屬合同的理解。

既然大家的爭議在于契稅納稅義務的構成要件問題，那我們就討論一下在這個問題上，契稅究竟與其他稅種有何不同？契稅條例第一條究竟是否隱含取得土地、房屋權屬的要件？

我給C市的建議很簡單，對《中華人民共和國契稅暫行條例》第一條，應理解為契稅納稅義務的最終成立須以完成法律上土地、房屋權屬轉移為要件。

為什么？先看一看稅務總局和財政部的解釋。只舉三條依據：

1）國稅函[2002]622號：“對交易雙方已簽訂房屋買賣合同，但由于各種原因最終未能完成交易的，如購房者已按規定繳納契稅，在辦理期房退房手續后，對其已納契稅款在予以退還”。

2）國稅函[2008]438號：“對經法院判決的無效產權轉移行為不征收契稅。法院判決撤銷房屋所有權證后，已納契稅款應予退還?！?br>
3）財稅[2011]32號：“對已繳納契稅的購房單位和個人，在未辦理房屋權屬變更登記前退房的，退還已納契稅；在辦理房屋權屬變更登記后退房的，不予退還已納契稅。”

雖然有了這些依據，但還無法解釋與上位法——契稅條例第八條的關系問題。因此，我們必須繼續分析這些規則背后的邏輯。

盡管契稅納稅義務發生時間為合同簽訂當天，但結合財政部、稅務總局上述文件，可以解釋為主要為便利征管對契稅設置的預繳程序。

因為，所有合同均有最終不履行的可能，而契稅納稅人的普遍性決定了權屬登記法律程序完成后又難以征管，所以稅法需要規定一個時間節點作為繳納義務發生，當然，也允許未最終完成交易的可以退還。

所以說，從嚴格意義上，在權屬登記之前所繳稅款只是預繳契稅款，在權屬登記完成時才真正確定其納稅義務，從而預繳契稅款轉變為契稅。

關于本案中權屬轉移問題應無大爭議，依《物權法》和物權登記部門的登記，可以認為A集團原來簽訂的出讓合同并未實際履行，未發生物權效力。實際上該案還涉及某市中院執行有關問題，這里不作過多分析，另外可能涉及物權法出臺與契稅條例關系問題等，以后有機會再和讀者朋友分享。

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