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| 托代征稅款的代征人應(yīng)避免的法律風(fēng)險(xiǎn) |
| 發(fā)布時(shí)間：2013/6/17 來源： 閱讀次數(shù)：1733 |
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實(shí)踐中，一些受托代征稅款的單位和個(gè)人在代征稅款時(shí)，往往對(duì)委托代征的法律風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，存在諸多違法、違規(guī)操作的行為。從7月1日起，國(guó)家稅務(wù)總局制定的《委托代征管理辦法》開始實(shí)施，稅款代征人應(yīng)當(dāng)高度重視并切實(shí)防范相關(guān)的法律風(fēng)險(xiǎn)。
稅款代征人違法違規(guī)行為普遍存在
從7月1日起，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布的《委托代征管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第24號(hào)，以下簡(jiǎn)稱辦法）開始執(zhí)行。辦法對(duì)于委托代征的范圍和條件、委托代征協(xié)議的生效和終止等多方面予以明確，尤其強(qiáng)化了代征人在委托代征法律關(guān)系中的責(zé)任。專家表示，實(shí)踐中，一些受托代征稅款的單位和個(gè)人在代征稅款時(shí)，往往對(duì)委托代征的法律風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)不足，存在諸多違法、違規(guī)操作的行為。隨著辦法的實(shí)施，稅款代征人應(yīng)高度重視并切實(shí)防范法律風(fēng)險(xiǎn)。
北京華稅律師事務(wù)所所長(zhǎng)劉天永表示，由于委托代征面向零星、分散、異地的納稅人，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于上述納稅人的信息往往掌握得并不充分，這就很容易導(dǎo)致代征人產(chǎn)生一些違法違規(guī)行為。比如，稅款代征單位和個(gè)人未按期解繳稅款，擅自決定少征稅款，超越代征權(quán)限等問題。
按期解繳稅款是代征人履行委托代征協(xié)議的最重要的表現(xiàn)，但是由于稅務(wù)機(jī)關(guān)在委托代征中缺乏代征稅源的有關(guān)信息，很難準(zhǔn)確掌握代征人具體代征稅款的數(shù)額，加之部分委托代征協(xié)議對(duì)代征人解繳稅款的時(shí)間缺乏明確的約定，一些代征人往往鉆空子不按期解繳稅款。劉天永告訴記者，他所在的華稅律師事務(wù)所在執(zhí)業(yè)中曾多次接觸這樣的涉稅案件。如某房地產(chǎn)開發(fā)公司在代征建筑施工方營(yíng)業(yè)稅及附加、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅后，并未及時(shí)全額將所代征的稅款按規(guī)定解繳入庫，而是將很大一部分代征稅款挪作他用，用于發(fā)放本公司員工福利和償還公司到期債務(wù)等。
在委托代征關(guān)系中，代征人往往是一些企事業(yè)單位或個(gè)人，對(duì)稅法的嚴(yán)肅性缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)，在代征稅款時(shí)表現(xiàn)得非常隨意。比如，依據(jù)自身利益擅自決定少征稅款，甚至違規(guī)向納稅人收取開票費(fèi)等。據(jù)了解，北京市有3家委托代征單位曾因超范圍非法代開交通運(yùn)輸業(yè)發(fā)票以及擅自降低代征稅率，導(dǎo)致少代征、代繳各項(xiàng)稅費(fèi)1.24億元。
還有一些代征人超越稅款代征權(quán)限。劉天永介紹，受托代征稅款的單位并非國(guó)家機(jī)關(guān)，只是接受稅務(wù)機(jī)關(guān)的委托代征部分稅款，并不享有法定的行政處罰權(quán)限。然而，部分代征人為了獲取更多的代征手續(xù)費(fèi)，擅自擴(kuò)大代征范圍，增加納稅人的應(yīng)繳稅款數(shù)額，甚至對(duì)納稅人收取各類罰金。實(shí)踐中，還出現(xiàn)過不少代征單位為實(shí)現(xiàn)稅款的征收隨意扣押納稅人的財(cái)產(chǎn)等違規(guī)行為。
辦法明確代征人五大法律責(zé)任
辦法針對(duì)以往代征人在實(shí)際中存在的各類主要違規(guī)行為，規(guī)定了較為嚴(yán)格的法律責(zé)任。中國(guó)社會(huì)科學(xué)院財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院副研究員、稅務(wù)律師滕祥志介紹，梳理辦法可以看到，今后稅款代征人將主要承擔(dān)五個(gè)方面的法律責(zé)任。
第一，支付違約金責(zé)任。辦法有兩個(gè)地方規(guī)定代征人須承擔(dān)支付違約金的責(zé)任。一是代征人如未按規(guī)定期限解繳稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)將責(zé)令其限期解繳，并可從稅款滯納之日起按日加收未解繳稅款萬分之五的違約金。二是因代征人責(zé)任未征或少征稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)向納稅人追繳稅款，并可向代征人按日加收未征少征稅款萬分之五的違約金，但代征人將納稅人拒絕繳納等情況自納稅人拒絕之時(shí)起24小時(shí)內(nèi)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)的除外。
第二，承擔(dān)賠償責(zé)任。在辦法中，規(guī)定代征人需承擔(dān)賠償責(zé)任的條款也有兩項(xiàng)。一是代征人違規(guī)多征稅款致使納稅人合法權(quán)益受到損失的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)賠償，但稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有事后向代征人追償?shù)臋?quán)利。二是代征人造成印有固定金額的稅收票證損失的，應(yīng)當(dāng)按照票面金額賠償。
第三，被扣減代征手續(xù)費(fèi)責(zé)任。辦法明確，稅款代征人擁有依法收取甲方支付的代征手續(xù)費(fèi)的權(quán)利。但是，代征人若在代征過程中違反了相關(guān)規(guī)定，委托方稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)扣減其代征手續(xù)費(fèi)。根據(jù)辦法，代征人未按規(guī)定領(lǐng)取、保管、開具、結(jié)報(bào)繳銷稅收票證的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)情節(jié)輕重，適當(dāng)扣減代征手續(xù)費(fèi)。
由于代征人是按照代征稅款的一定比例獲得代征手續(xù)費(fèi)用，因此代征人違規(guī)多征稅款而多取得代征手續(xù)費(fèi)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將責(zé)令其及時(shí)退回。
第四，事后被追究責(zé)任。辦法規(guī)定，代征人在《委托代征協(xié)議書》授權(quán)范圍內(nèi)的代征稅款行為引起納稅人的爭(zhēng)議或法律糾紛的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)解決并承擔(dān)相應(yīng)法律責(zé)任；稅務(wù)機(jī)關(guān)擁有事后向代征人追究法律責(zé)任的權(quán)利。因而代征人雖然不直接承擔(dān)與納稅人的稅務(wù)爭(zhēng)議風(fēng)險(xiǎn)，但需承擔(dān)后續(xù)被追究法律責(zé)任的風(fēng)險(xiǎn)。
第五，承擔(dān)刑事責(zé)任。按照規(guī)定，若代征人違反法律、行政法規(guī)的規(guī)定，擅自作出稅收開征、停征，以及減稅、免稅、退稅、補(bǔ)稅和其他同稅收法律、行政法規(guī)相抵觸的決定，稅務(wù)機(jī)關(guān)除依法撤銷其擅自作出的決定外，補(bǔ)征應(yīng)征未征稅款，退還不應(yīng)征收而征收的稅款。代征人涉嫌犯罪的，將被依法移送司法機(jī)關(guān)承擔(dān)相應(yīng)的刑事責(zé)任。
依法依約代征，防范法律風(fēng)險(xiǎn)
兩位受訪專家一致認(rèn)為，一定的法律責(zé)任意味著相應(yīng)的法律風(fēng)險(xiǎn)，稅款代征人必須正視相關(guān)法律責(zé)任，依法依約代征稅款，才能有效防范可能的法律風(fēng)險(xiǎn)。
劉天永說，實(shí)踐中，一些代征人比較忽視每日萬分之五的違約金責(zé)任，其實(shí)是個(gè)誤區(qū)。代征人未按期限解繳或應(yīng)征未征或少征稅款，每日萬分之五的違約金比例雖然很小，但如果涉及稅款額度較大，持續(xù)時(shí)間較長(zhǎng)，最終的違約金絕對(duì)額度還是很大的。以超期1個(gè)月解繳稅款1億元計(jì)算，違約金就將高達(dá)150萬元。因此，代征人應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵照稅法的規(guī)定以及委托代征協(xié)議的約定，依據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的代征范圍、核定稅額或計(jì)稅依據(jù)、稅率準(zhǔn)確計(jì)算和代征有關(guān)稅款，并按時(shí)解繳稅款，避免潛在的違約金風(fēng)險(xiǎn)。
辦法規(guī)定的事后追究責(zé)任同樣需要引起代征人的重視。劉天永表示，代征人應(yīng)當(dāng)明確委托代征的授權(quán)范圍，在委托權(quán)限范圍內(nèi)履行代征事項(xiàng)，并切實(shí)保護(hù)納稅人的合法權(quán)益，避免潛在的稅務(wù)爭(zhēng)議。比如，代征人在遇到納稅人拒絕納稅的情況下，應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告稅務(wù)機(jī)關(guān)，而非立刻對(duì)納稅人實(shí)行稅收保全或稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施，甚至直接對(duì)納稅人進(jìn)行行政處罰。
滕祥志則提醒代征人要正視代征人的刑事處罰風(fēng)險(xiǎn)。他認(rèn)為，根據(jù)刑法和相關(guān)立法解釋、司法解釋的規(guī)定來看，稅款代征人具有兩個(gè)特征：一是在特定條件下行使國(guó)家管理職能；二是依照法律規(guī)定從事公務(wù)。這樣一來，稅款代征人有可能被檢察機(jī)關(guān)視為刑法第九十二條第二款的“依照法律從事公務(wù)的人員”，從而有可能成為瀆職侵權(quán)類犯罪、職務(wù)廉潔性犯罪的犯罪主體。另外，代征人與納稅人串通，故意逃避繳納稅款的，有可能構(gòu)成刑法第二百零一條“逃避繳納稅款罪”共犯。代征人虛開增值稅專用發(fā)票或者其他可以用于抵扣的發(fā)票的，有可能構(gòu)成刑法第二百零五條的虛開增值稅專用發(fā)票等犯罪。因此，在委托代征關(guān)系中，稅款代征人必須嚴(yán)格在法律法規(guī)和委托協(xié)議規(guī)定的范圍內(nèi)行動(dòng)，防范可能的刑事處罰風(fēng)險(xiǎn)。 |
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