問：我公司屬于疫苗企業(yè)，銷售人員為推廣公司產(chǎn)品，會邀請醫(yī)學(xué)專家以及疾病控制中心的醫(yī)生共同參加產(chǎn)品介紹會。會議有時會在外地舉行，我公司會找旅游公司安排會議室，參會人員的食宿等，會議結(jié)束后會安排一兩天的觀光時間。旅游公司與我司簽訂服務(wù)合同并開具會議費發(fā)票并附費用清單。我公司有會議安排、紀(jì)要以及參會人員簽字。請問我公司發(fā)生的上述會議費用是否具有業(yè)務(wù)招待費的性質(zhì)？可否憑會議費發(fā)票全額記入會議費，還是需要把其中的餐費、觀光費等記入業(yè)務(wù)招待費？ 答：《中央國家機(jī)關(guān)會議費管理辦法》（國管財[2006]426號）規(guī)定，會議費開支包括會議房租費（含會議室租金）、伙食補助費、交通費、辦公用品費、文件印刷費、醫(yī)藥費等。 會議主辦單位不得組織會議代表游覽及與會議無關(guān)的參觀，也不得宴請與會人員、發(fā)放紀(jì)念品及與會議無關(guān)的物品。 參考《遼寧省大連市國家稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（大國稅函[2009]37號）第五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的會議費支出，應(yīng)按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，能夠提供證明其真實性的合法憑證及相關(guān)材料，否則，不得在稅前扣除。會議費證明材料應(yīng)包括：會議時間、地點、預(yù)算、出席人員、內(nèi)容、目的、費用標(biāo)準(zhǔn)、支付憑證等。 根據(jù)上述規(guī)定，會議費開支包括會議房租費（含會議室租金）、伙食補助費、交通費、辦公用品費、文件印刷費、醫(yī)藥費等。不得組織會議代表游覽及與會議無關(guān)的參觀，也不得宴請與會人員，發(fā)放紀(jì)念品及與會議無關(guān)的物品。對能夠提供證明真實發(fā)生的相關(guān)會議支出可以作為會議費扣除，但要注意證明材料的完整性及合法性。因此，與會人員的旅游支出及旅游期間餐費不屬于會議費的列支范圍。 《財政部關(guān)于印發(fā)〈行政事業(yè)單位業(yè)務(wù)招待費列支管理規(guī)定〉的通知》（財預(yù)字[1998]159號）第四條規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費，具體反映行政事業(yè)單位為執(zhí)行公務(wù)或開展業(yè)務(wù)活動而開支的接待費，包括交通費、用餐費和住宿費以及各級黨委、政府接待辦（接待處）用于接待的費用。 參考《青島市地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)〈2009年度企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問題解答〉的通知》（青地稅函[2010]2號）規(guī)定，業(yè)務(wù)招待費是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的需要而合理開支的招待費用，按照稅法的有關(guān)規(guī)定扣除，但并非所有餐費都屬于業(yè)務(wù)招待費。兩者主要從發(fā)生的原因、性質(zhì)、目的、用途、對象等方面進(jìn)行區(qū)分，用于招待客戶的餐費應(yīng)當(dāng)作為業(yè)務(wù)招待費進(jìn)行處理，不得分解計入其他項目。 《企業(yè)財務(wù)通則（2006）》第四十六條規(guī)定，企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的下列支出：
（一）娛樂、健身、旅游、招待、購物、饋贈等支出。
（五）應(yīng)由個人承擔(dān)的其他支出。 根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)活動的需要，用于招待客戶發(fā)生的相關(guān)費用應(yīng)作為業(yè)務(wù)招待費。企業(yè)不得承擔(dān)屬于個人的旅游支出，為個人負(fù)擔(dān)的旅游支出，不能在企業(yè)所得稅稅前扣除。 在業(yè)務(wù)招待費的范圍上，不論是財務(wù)會計制度還是新舊稅法都未給予準(zhǔn)確的界定。在稅務(wù)執(zhí)法實踐中，一般來講，招待費范圍如下：
（1）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而宴請或工作餐的開支；
（2）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要贈送紀(jì)念品的開支；
（3）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的旅游景點參觀費和交通費及其他費用的開支；
（4）因企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營需要而發(fā)生的業(yè)務(wù)關(guān)系人員的差旅費開支。 |
