自從《增值稅會計處理規(guī)定》（以下簡稱22號文）發(fā)布以來，就有人不斷吐槽，本人也是之一。
其中很多人對22號中的關于暫估入庫不暫估進項稅額的處理規(guī)定也是吐槽不斷。對于很多大咖的吐槽，我認真進行了拜讀，對不暫估進項稅額的吐槽理由也是很多，其中最主要的理由：一是不暫估進項稅額會少記負債，二是進貨商與供貨商之間不好核對往來賬。
本來對于22號的這一條規(guī)定，我在看到的第一眼的感覺是可有可無，因為我們企業(yè)會計核算時絕大多數(shù)都是一直這樣處理的，不管財政部寫不寫這一條規(guī)定，絕大多數(shù)的企業(yè)會計處理都是沒有暫估進項稅額的。
現(xiàn)在，稍微大一點的企業(yè)都上了ERP軟件，即便很多小企業(yè)至少也用KIS版等。如果你使用過ERP軟件，或者對企業(yè)內(nèi)部控制有所了解的話，你應該就清楚或者明白：
企業(yè)一旦收到外購貨物，第一步需要做的就是進行驗收，包括質(zhì)量驗收和數(shù)量驗收；驗收完成再入庫，入庫后庫房管理人員就應填制《入庫單》。《入庫單》至少會包括數(shù)量和單價，但是通常不會有稅額。此處的單價，在一般納稅人的企業(yè)就是價稅分離后不含稅單價，對于普通發(fā)票因為不得抵扣才是含稅單價。總之一句，此處的單價以后是要進入成本或費用的，可以抵扣的進項稅額不會在《入庫單》上出現(xiàn)的。
如果財務部在當月收到了發(fā)票，財務部只需要在ERP系統(tǒng)中去調(diào)用庫房早已經(jīng)錄制好的《入庫單》，然后下推自動生成《采購發(fā)票》，《入庫單》和《采購發(fā)票》進行勾稽后就可以自動生成采購的會計分錄了。此時的采購發(fā)票上自動就有了增值稅稅額，在自動生成的采購會計分錄上也就自動有“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”的科目。
如果財務部在當月沒有收到發(fā)票，就會出現(xiàn)所謂的“暫估入庫”了。在月底結(jié)賬前，系統(tǒng)可以自動識別尚未勾稽發(fā)票的《入庫單》，然后自動生成暫估入庫的會計分錄。在當月關賬后，系統(tǒng)會自動在次月做一個暫估入庫的紅字分錄進行沖抵。整個過程幾乎就是自動的，不需要會計人員手工錄入，所以沖銷上月暫估入庫的會計分錄通常會是次月的1號憑證。
至于是次月收到發(fā)票還是很久以后收到發(fā)票，財務部在核算時只需要條用庫房最初錄制的《入庫單》，然后同樣是下推生成《采購發(fā)票》，然后再自動生成采購的會計分錄。
在最早，會計電算化是要經(jīng)過財政部審批的，所以會計電算化軟件必然是嚴格按照財政部的會計制度來做的。后來財政部取消了行政審批，但是軟件廠商在設置流程時還是嚴格考慮了會計準則和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)定等。我想，財政部本次在出臺22號文時還是了解企業(yè)實務操作的，所以該規(guī)定還是實事求是的，是接地氣的。如果現(xiàn)在非要去改變企業(yè)和ERP行之有效的辦法，我個人覺得反而是添亂！
至于專家們說的，不暫估進項稅額會少記負債，我認為這只是看到實物一面。如果暫估進項稅額，是不是要同時暫估資產(chǎn)呢？不管暫估的進項稅額是計入什么科目，實際上都是資產(chǎn)。暫估一項暫時還不存在的資產(chǎn)，是不是與會計的謹慎性原則不符呢？還有同時暫估負債和資產(chǎn)，且金額一致，對財務報表最終結(jié)果是沒有影響的，既不會虛增利潤也不會虛增資產(chǎn)。
另外，對于專家吐槽的第二個理由，采購商和供應商之間不好對賬。這個問題，我個人認為有點紙上談兵的味道，沒有在企業(yè)進行過實務操作。
企業(yè)之間對賬，不是會計師事務所發(fā)詢證函那么簡單。
本人原來在大型食品企業(yè)做過多年的財務負責人，對企業(yè)之間的對賬是深有體會的。我們作為供應商給大型超市供貨，一般的賬期都是在一月以上，所以經(jīng)常需要與大型超市對賬。
在所有的大型超市中，我特別喜歡麥德龍超市的對賬模式。麥德龍超市是德國人開的，德國人特有的嚴謹也體現(xiàn)在企業(yè)之間對賬上。麥德龍會在收貨后給我們供應商提供一份“模擬發(fā)票”作為對賬的依據(jù)。所謂的“模擬發(fā)票”除了有訂單號、收貨單號、收貨倉庫等信息外，還有商品名稱及規(guī)則、數(shù)量、單價、稅率及稅額等與增值稅專用發(fā)票幾乎一模一樣的信息。該“模擬發(fā)票”既可以起到對賬的作用，也可以作為供應商向麥德龍開具發(fā)票的依據(jù)。
其他企業(yè)對賬，即便達不到麥德龍那樣規(guī)范而精細，但是至少也會包括訂單號等信息，不是只有簡簡單單的一個余額。
對于不暫估進項稅額進行吐槽的，我發(fā)現(xiàn)了一個有趣的現(xiàn)象，吐槽者大部分是中介機構(gòu)的或者是培訓界的。如果注冊會計師在審計時，覺得暫估的負債金額與實際不符，我覺得對于一個說得清道得明的差異，難道你們就沒有辦法了嗎？難道你們非要認為企業(yè)會計處理錯誤或者財政部的規(guī)定錯誤嗎？
別再對22號文不暫估進項稅額吐槽了！
