|
|
|
|
| 天津發(fā)文明確通訊費(fèi)扣除標(biāo)準(zhǔn)等企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)問(wèn)題 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：509 |
| |
| 近日，國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站發(fā)布了由天津市地稅局和天津市國(guó)稅局聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（津地稅企所[2009]15號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱“通知”），就企業(yè)員工通訊費(fèi)的稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)等若干企業(yè)關(guān)心的企業(yè)所得稅處理問(wèn)題進(jìn)行了明確，方便當(dāng)?shù)仄髽I(yè)執(zhí)行。 通知明確了九項(xiàng)企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)的處理問(wèn)題。具體內(nèi)容如下： 一、通訊費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題 企業(yè)支付與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有直接關(guān)系職工的辦公通訊費(fèi)用，暫按每人每月不超過(guò)300元標(biāo)準(zhǔn)，憑合法憑證在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除。 二、取暖費(fèi)、防暑降溫費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題 企業(yè)按天津市規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放的冬季取暖補(bǔ)貼、集中供熱采暖補(bǔ)助費(fèi)、集中供熱補(bǔ)貼取暖費(fèi)、防暑降溫費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 相關(guān)提示：根據(jù)《天津市財(cái)政局天津市人事局天津市勞動(dòng)和社會(huì)保障局關(guān)于提高職工冬季取暖補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)的通知》（津財(cái)行政[2008]58號(hào)）的規(guī)定，從2008年起，天津市職工冬季取暖補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)由235元提高到335元。 三、差旅費(fèi)的稅前扣除問(wèn)題 企業(yè)可以參照國(guó)家有關(guān)規(guī)定制訂本單位差旅費(fèi)管理辦法，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。對(duì)能夠提供差旅起止時(shí)間、地點(diǎn)等相關(guān)證明材料，按差旅費(fèi)管理辦法發(fā)放的差旅費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 相關(guān)提示：上述規(guī)定中“報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案”的規(guī)定非常重要。因?yàn)槟壳按蠖鄶?shù)地區(qū)差旅費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)是參照以下規(guī)定執(zhí)行：《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于誤餐補(bǔ)助范圍確定問(wèn)題的通知》（財(cái)稅字[1995]82號(hào)）“不征稅的誤餐補(bǔ)助，是指按財(cái)政部門(mén)規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確實(shí)需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)領(lǐng)取的誤餐費(fèi)。一些單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)貼、津貼，應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅。” 延伸閱讀： 誤餐補(bǔ)貼相關(guān)政策法規(guī) 《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)<中央國(guó)家機(jī)關(guān)和事業(yè)單位差旅費(fèi)管理辦法>的通知》（財(cái)行[2006]313號(hào)）規(guī)定“從2007年1月1日起，出差人員住宿，暫時(shí)按照副部長(zhǎng)級(jí)人員每人每天600元、司局級(jí)人員每人每天300元、處級(jí)以下人員每人每天150元標(biāo)準(zhǔn)以下憑據(jù)報(bào)銷。差旅費(fèi)開(kāi)支范圍包括城市間交通費(fèi)、住宿費(fèi)、伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)。城市間交通費(fèi)和住宿費(fèi)在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)憑據(jù)報(bào)銷，伙食補(bǔ)助費(fèi)和公雜費(fèi)實(shí)行定額包干。出差人員的伙食補(bǔ)助費(fèi)按出差自然（日歷）天數(shù)實(shí)行定額包干，每人每天50元。出差人員的公雜費(fèi)按出標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行. 而按照通知上述規(guī)定，如果企業(yè)自己有標(biāo)準(zhǔn)，是必須要報(bào)稅務(wù)局備案才可以稅前扣除的。 四、職工住宿租金的稅前扣除問(wèn)題 企業(yè)為職工提供住宿而發(fā)生的租金不得稅前扣除，但可憑房屋租賃合同及合法憑證在職工福利費(fèi)中列支。 五、工資薪金的稅前扣除問(wèn)題 凡企業(yè)與職工簽訂勞動(dòng)用工合同或協(xié)議的，其支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 工資支出必須是實(shí)際發(fā)生，提取而未實(shí)際支付的，在當(dāng)年納稅年度不得稅前扣除。實(shí)行下發(fā)薪的企業(yè)提取的工資可保留一個(gè)月。 相關(guān)提示：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第一條規(guī)定，實(shí)施條例第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；(二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；(三)企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；(四)企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。(五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。 此外，稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)工資薪金合理性判斷尺度的提出客觀上要求企業(yè)建立健全內(nèi)部工資薪金管理規(guī)范，明確內(nèi)部工資發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)和程序。每次工資調(diào)整都要有案可查、有章可循。尤其要注意，每一筆工資薪金支出，是否及時(shí)、足額扣繳了個(gè)人所得稅。稅務(wù)機(jī)關(guān)很可能會(huì)建立企業(yè)所得稅工資薪金支出與個(gè)人所得稅工資薪金所得之間的對(duì)比評(píng)估機(jī)制，以判斷各自的合理性。 工資薪金相關(guān)法規(guī)政策及解讀： 國(guó)稅函[2009]3號(hào)解讀：企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題 國(guó)稅函[2009]3號(hào)：工資薪金及職工福利費(fèi)稅前扣除政策解讀 解讀國(guó)稅函[2009]3號(hào)：工資薪金及職工福利費(fèi)稅前扣除的幾點(diǎn)探討 關(guān)于工資薪金總額必須實(shí)際發(fā)放，國(guó)稅函[2009]3號(hào)文件第二條規(guī)定也有規(guī)定：《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門(mén)給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 另一個(gè)需要納稅人關(guān)注的是，上述規(guī)定中“與職工簽訂勞動(dòng)用工合同或協(xié)議”的規(guī)定。因?yàn)槟壳安簧倨髽I(yè)經(jīng)常會(huì)存在一些聘請(qǐng)專家、演員或雇傭清包工等臨時(shí)性雇工行為，而且有的就是單位與個(gè)人的口頭約定，沒(méi)有簽訂雇傭協(xié)議。在這種情況下，對(duì)于企業(yè)為這些人支付的相關(guān)費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)很可能會(huì)不允許在稅前扣除。 六、資金拆借利息的稅前扣除問(wèn)題 企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，暫按不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款基準(zhǔn)利率計(jì)算的數(shù)額的部分，憑借款合同及合法憑證，準(zhǔn)予扣除。 實(shí)行統(tǒng)貸統(tǒng)還辦法的企業(yè)，集團(tuán)公司與所屬子公司應(yīng)簽訂資金使用協(xié)議，子公司按照協(xié)議實(shí)際占用資金支付給集團(tuán)公司的利息與集團(tuán)公司向金融機(jī)構(gòu)貸款利率一致的部分，準(zhǔn)予扣除。 七、職工交通補(bǔ)貼的稅前扣除問(wèn)題 企業(yè)以現(xiàn)金或?qū)嵨镄问桨l(fā)放的職工交通補(bǔ)貼，不得稅前扣除，可在職工福利費(fèi)中列支。 八、租賃交通工具稅前扣除問(wèn)題 1.企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，租入具有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)的企業(yè)和個(gè)人或其他企業(yè)的交通運(yùn)輸工具，發(fā)生的租賃費(fèi)及與其相關(guān)的費(fèi)用，按照合同（協(xié)議）約定，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除。 2.企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)需要，向具有營(yíng)運(yùn)資質(zhì)以外的個(gè)人租入交通運(yùn)輸工具，發(fā)生的租賃費(fèi)，憑租賃合同（協(xié)議）及合法憑證，準(zhǔn)予扣除，租賃費(fèi)以外的其他各項(xiàng)費(fèi)用不得稅前扣除。 九、對(duì)外地施工企業(yè)征收企業(yè)所得稅問(wèn)題 外地施工企業(yè)能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的總機(jī)構(gòu)撥款證明、總分機(jī)構(gòu)協(xié)議或合同、公司章程、管理制度等有效證明，可以證明其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)身份的，憑總機(jī)構(gòu)提供的《匯總納稅分支機(jī)構(gòu)分配表》和在我市主管?chē)?guó)稅（地稅）稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》及稅收繳款書(shū)，在天津市施工隊(duì)伍管理站開(kāi)具發(fā)票時(shí)不代征企業(yè)所得稅。不能提供上述資料的，在天津市施工隊(duì)伍管理站開(kāi)具發(fā)票時(shí)，按照獨(dú)立納稅人核定征收企業(yè)所得稅。 |
|
|
|
|
|
